CIT od spółek komandytowych Opodatkowanie CITem spółek komandytowych stało się faktem. Prezydent podpisał ustawę, która przewiduje zmianę sposobu opodatkowania wszystkich spółek komandytowych. Spółki komandytowe nie mają zbyt dużo czasu, żeby się na to przygotować – przepisy wchodzą w życie 1 stycznia 2021 r. Choć spółka może wybrać, że stanie się podatnikiem CIT dopiero od 1 maja 2021 r., przepisy niestety milczą co do tego jak skutecznie dokonać takiego wyboru. Warto więc być ostrożnym w tym zakresie. Co się zmieni w przepisach podatkowych od 1 stycznia? Najpóźniej 1 maja 2021 r. wszystkie spółki komandytowe przestaną być transparentne podatkowo. Oznacza to, że staną się odrębnymi od swoich wspólników podatnikami podatku dochodowego. Będą na bieżąco płaciły CIT, natomiast ich komandytariusze, otrzymujący wypłatę zysków, co do zasady (nie licząc symbolicznego zwolnienia), będą płacili podatek dochodowy drugi raz. Inna będzie sytuacja komplementariuszy (najczęściej komplementariuszami, ponoszącymi nieograniczoną odpowiedzialność za zobowiązania spółki komandytowej, są sp. z Komplementariusze będą mogli odliczyć podatek zapłacony przez spółkę, co w efekcie będzie skutkowało jednokrotnym opodatkowaniem przypadających na nich dochodów. Objęcie spółek komandytowych CITem powoduje również, że będą one musiały zmierzyć się z innymi typowymi dla CITowców problemami, jak na przykład ograniczenia w zaliczaniu do kosztów podatkowych wydatków związanych z finansowaniem dłużnym, czy też wydatków na usługi niematerialne nabywane od podmiotów powiązanych. Z drugiej strony, uzyskanie statusu podatnika CIT oznacza też możliwość skorzystania z niektórych korzystnych rozwiązań przewidzianych w ustawie o CIT, jak 9% CIT dla małych podatników, czy zwolnienie dywidendowe (wprawdzie przy zwolnieniu dywidendowym można mieć pewne wątpliwości co do brzmienia przepisów, które nie zostały dostosowane, ale to zapewne wkrótce zostanie wyjaśnione przez stanowisko organów podatkowych). Natomiast wspólnicy spółki komandytowej, którzy są osobami fizycznymi nie będą już płacić daniny solidarnościowej z tytułu dochodów ze spółki komandytowej (nawet jeżeli wypłacony im zysk przekroczy 1 mln PLN, bo zmieni się źródło dochodów). Podatki to nie wszystko Niestabilność w obszarze zasad opodatkowania spółek komandytowych powinna skłonić jej wspólników do refleksji nie tylko nad kwestiami podatkowymi ale również biznesowymi. Kryzys wywołany pandemią powoduje, że nawet przedsiębiorcy, którzy w niewielkim stopniu odczuwają skutki recesji, częściej niż zwykle zastanawiają się nad bezpieczeństwem swojego prywatnego majątku, ryzykiem związanym z prowadzeniem biznesu, czy nawet nad bezpiecznym przekazaniem biznesu dzieciom. Spółka komandytowa, która dla wielu przez lata była optymalną formą prowadzenia biznesu, bo pozwalała połączyć jednokrotne opodatkowanie i ograniczenie odpowiedzialności wspólników, traci właśnie jedną ze swoich głównych zalet. Niezależnie jednak od zmian w opodatkowaniu warto przyjrzeć się swojej firmie w szerszej perspektywie. Czy mimo upływu lat, które przyniosły wiele zmian, struktura mojego biznesu nadal jest optymalna? Czy nadal odpowiada moim potrzebom? Zmiany przepisów podatkowych dotyczących spółki komandytowej oraz wspomniany kryzys gospodarczy, powinny skłonić wielu przedsiębiorców do refleksji nad strukturą swojego biznesu. Alternatywa dla spółki komandytowej Rozwiązaniem niektórych problemów – nie tylko natury podatkowej – może być reorganizacja działalności i wypracowanie nowej optymalnej struktury odpowiadającej potrzebom i planom właścicieli. W zależności od konkretnej sytuacji i od określonych przez właścicieli celów, wypracować można różne scenariusze działania. Każde z rozwiązań powinno być „szyte na miarę”, bo to co sprawdza się u sąsiada, w mojej spółce może przynieść więcej szkody niż pożytku. Nie można przy tym oczywiście zapominać o skutkach podatkowych. Zmiana struktury prowadzonej działalności a podatki Po pierwsze, plan reorganizacji zawsze powinien być szczegółowo przeanalizowany od strony skutków podatkowych, bo nieprzemyślane działania tego typu mogą wywołać wiele problemów i generować ryzyko znacznych zobowiązań finansowych (łącznie z ryzykiem zastosowania klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania). Po drugie, dobrze przemyślana reorganizacja może „przy okazji” przynieść również oszczędności podatkowe. Przekształcenie i reorganizacja – na co zwrócić uwagę? W zależności od aktualnej sytuacji firmy, przed podjęciem decyzji o kierunku zmian, warto zastanowić się nad poniższymi zagadnieniami. Czy dobrym rozwiązaniem byłoby rozdzielenie kluczowego majątku z obszarem działalności operacyjnej? Czy podział poszczególnych linii biznesowych może przynieść korzyści ekonomiczne (szczególnie w sytuacji gdy poszczególne obszary biznesu charakteryzują się znacznymi różnicami jeżeli chodzi o ryzyko)? W jaki sposób chcę dzielić zyski pomiędzy wspólników? Czy zależy mi na elastyczności w tym zakresie? Może to być szczególnie istotne dla firm rodzinnych. Czy zmiany w zakresie formy prawnej pozwoliłyby spełnić wyśrubowane wymogi banków? Czy mam do rozliczenia straty podatkowe z ubiegłych lat? Jakie korzyści przyniosłoby zbudowanie struktury holdingowej? W jakiej formie prawnej zaczynać nowe inwestycje i jakie źródła finansowania im zapewnić? Jakie mam plany na przyszłość? Chcę pozostać w biznesie na długie lata, czy też planuję sprzedaż firmy lub przekazanie biznesu dzieciom? To tylko niektóre z pytań, które powinni sobie zadać wspólnicy spółek komandytowych planując zmiany. Optymalna struktura (zarówno pod względem podatkowym, jak i biznesowym) dla każdego może oznaczać coś innego. Warto pamiętać, że nie zawsze potrzebne będzie uciekanie od formy spółki komandytowej. Czasami efektywnym rozwiązaniem będzie wdrożenie innych przemyślanych scenariuszy. By dowiedzieć się jeszcze więcej o zmianach w prawie dla spółek komandytowych oraz jakie są alternatywy dla spółek komandytowych, zapraszamy do lektury naszego poprzedniego artykułu na ten temat oraz do śledzenia naszego bloga . A może powiadomienie o kolejnych ważnych publikacjach i artykułach o nieruchomościach komercyjnych? Zapraszam do obserwowania naszego Facebooka i Linkedina oraz do zapisu na naszą mailową prenumeratę informacyjną – raz w miesiącu przesyłamy zestawienie informacji o aktualnych zmianach w prawie i opublikowanych artykułach z naszego bloga.

Spółka komandytowa to jedna z najpopularniejszych form prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Zyskała popularność ze względu na prostą formę opodatkowania. Łączyła ona bowiem opodatkowanie podatkiem PIT z ograniczoną odpowiedzialnością komandytariuszy. W poniższym artykule sprawdzimy czy możliwe jest opodatkowanie wypłaty z zysku spółki komandytowej wypracowanego przed uzyskaniem przez nią statusu podatnika CIT. Spółka komandytowa Na wstępie przypomnijmy, że spółka komandytowa jest osobową spółką handlową. Spółka komandytowa posiada zdolność prawną oraz zdolność do czynności prawnych. W praktyce oznacza to, że może ona we własnym imieniu nabywać prawa i zaciągać zobowiązania. Taka forma prowadzenia działalności jest dobrym rozwiązaniem dla wspólników, z których jeden angażuje się w sprawy spółki, a drugi chce jedynie zapewnić wkład finansowy. Spółka komandytowa może być utworzona przez co najmniej dwóch wspólników, z których jeden jest komandytariuszem ponoszącym ograniczoną odpowiedzialność za zobowiązania spółki, a drugi komplementariuszem, który odpowiada za zobowiązania spółki komandytowej bez ograniczeń, czyli całym swoim majątkiem. Co do zasady zawarcie umowy spółki komandytowej następuje w formie aktu notarialnego. Późniejsza zmiana umowy spółki komandytowej również wymaga zachowania formy aktu notarialnego. Obecnie zawarcie umowy spółki komandytowej jest możliwe bez udziału notariusza, przy wykorzystaniu wzorca umowy udostępnionego w systemie internetowym KRS. Suma komandytowa Co bardzo istotne, umowa spółki komandytowej powinna także określać sumę komandytową, która stanowi górną granicę odpowiedzialności komandytariusza za zobowiązania spółki, określoną kwotowo. W sytuacji, gdy w spółce występuje więcej niż jeden komandytariusz, suma komandytowa jest ustalana odrębnie dla każdego z nich. Suma komandytowa pełni funkcję gwarancyjną: wobec wierzycieli spółki, którzy w jej granicach mogą oczekiwać zaspokojenia zobowiązań spółki komandytowej z majątku komandytariusza; wobec komandytariusza, który dzięki sumie komandytowej nie odpowiada za zobowiązania spółki w sposób nieograniczony. Tym samym wielkość sumy komandytowej nie jest określona w kwocie minimalnej. Opodatkowanie wypłaty z zysku w spółce komandytowej Od 1 stycznia 2021 roku, jeżeli w ustawie o CIT jest mowa o udziale w zyskach osób prawnych, oznacza to również udział w zyskach spółek komandytowych. Co istotne, taka sama regulacja została również dodana do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Od 1 stycznia 2021 roku, ilekroć w ustawie jest mowa o udziale w zyskach osób prawnych, oznacza to również udział w zyskach spółek komandytowych (patrz art. 5a pkt 31 ustawy o PIT). Powyższe dotyczy tym samym spółek komandytowych i spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Przypomnijmy, że od przychodów z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu). Preferencje dla wspólników spółki komandytowej Zryczałtowany podatek obliczony od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany. Dochody uzyskiwane przez komplementariuszy z udziału w zyskach spółki komandytowej nie są więc podwójnie opodatkowane. Komplementariusz może bowiem odliczyć od swojego podatku kwotę podatku zapłaconą przez spółkę komandytową. Zwalnia się od podatku dochodowego kwotę stanowiącą 50% przychodów uzyskanych przez komandytariusza z tytułu udziału w zyskach w spółce komandytowej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, nie więcej jednak niż 60 000 zł w roku podatkowym odrębnie z tytułu udziału w zyskach w każdej takiej spółce komandytowej, w której podatnik jest komandytariuszem. Tym samym w przypadku komandytariusza ustawodawca także wprowadził preferencję, która pozwoli mu uniknąć podwójnego opodatkowania do kwoty 60 000 zł. Opodatkowanie wypłaty z zysku od dochodu przed 1 maja 2021 roku Należy zauważyć, że przepisy zmieniające status podatkowy spółki komandytowej można było stosować do przychodów i kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce, począwszy od 1 maja 2021 roku. W myśl przepisów podatkowych spółka komandytowa uzyskuje status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z 1 maja 2021 roku. Przykład 1. Spółka wykazała znaczne zyski od stycznia do kwietnia 2021 roku. Ponadto w latach poprzednich także uzyskiwała znaczne zyski, których nie wypłacała. Co istotne, skorzystała z możliwości uzyskania statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z 1 maja 2021 roku. Spółce na moment uzyskania statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych pozostają więc zyski niepodzielone lub zatrzymane osiągnięte w poprzednich latach obrotowych, w tym za rok obrotowy rozpoczynający się 1 stycznia 2020 roku i kończący się 31 grudnia 2020 roku. Co ważne, wypłata wskazanego zysku może nastąpić dopiero po uzyskaniu przez spółkę statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, tj. po 1 maja 2021 roku. Należy podkreślić, że powyższe zyski podlegały już opodatkowaniu odpowiednio podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Spółka zastanawia się, czy w przypadku, gdy do wypłaty na rzecz wspólników zysków osiągniętych w ramach jej działalności do 30 kwietnia 2021 roku dojdzie po 1 maja 2021 roku, będą one podlegały ponownemu opodatkowaniu jako przychód z udziału w zyskach osób prawnych? Czy na spółce będą ciążyły obowiązki płatnika podatku w tym zakresie? W tym przypadku będą miały zastosowanie przepisy przejściowe zawarte w ustawie nowelizującej, które stanowią, że zyski wypłacane przez spółkę komandytową w momencie posiadania przez nią statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, które zostały wypracowane (osiągnięte) w okresie, kiedy ta spółka była jeszcze podmiotem transparentnym podatkowo, nie są opodatkowane ponownie podatkiem dochodowym od osób prawnych lub podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wypłata takich zysków ze spółki komandytowej jest więc opodatkowana na zasadach obowiązujących przed 1 stycznia 2021 roku. Co ważne, w przypadku zastosowania przez spółkę okresu przejściowego wydłużającego stosowanie starego stanu prawnego do 30 kwietnia 2021 roku także te zyski nie będą podwójnie opodatkowane. W omawianej sytuacji uzyskanie przez spółkę statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych nastąpi po 1 maja 2021 roku i do tego dnia spółka winna stosować znowelizowane przepisy. Podsumowując, pomimo niekorzystnych zmian związanych z opodatkowaniem spółek komandytowych spółka nie zapłaci podwójnego podatku od zysków osiągniętych przed uzyskaniem statusu podatnika podatku CIT. Na spółce nie będą tym samym ciążyły w tym zakresie obowiązki płatnika.

Przystępując do spółki komandytowej musisz kierować się wiedzą na temat „3O” – odpowiedzialności, opodatkowania i oskładowania. Znajomość tych trzech zagadnień umożliwi Ci bardziej świadome podjęcie decyzji o przystąpieniu (bądź nie) do spółki. Kto jest podatnikiem? Jeśli miałeś już do czynienia ze spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, to być może przypuszczasz, że opodatkowanie tej formy działalności wygląda podobnie. Jadnak spółka komandytowa pomimo wielu formalnych podobieństw do spółki z pod względem opodatkowania bardzo różni się od spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka komandytowa jest transparentna podatkowo. Oznacza to, że sama spółka nie jest podatnikiem podatku dochodowego, lecz podatnikami są jej wspólnicy. W przypadku spółki z ograniczoną odpowiedzialnością opodatkowaniu stawką 9% lub 19% podlega dochód spółki. Szerzej o tym pisałam w artykule: 9% CIT nie dla każdego Oznacza to, że podatek dochodowy (CIT) jest opłacamy każdorazowo przez spółkę. Dopiero zysk pomniejszony o należny podatek jest przeznaczony do podziału pomiędzy wspólników. Od transakcji podziału zysku (wypłaty dywidendy) jest pobierany kolejny podatek. Tym razem zryczałtowany, w wysokości 19%. Dlatego też, jednym z atutów spółki komandytowej jest jej jednokrotne opodatkowanie. Opodatkowanie dotyczy udziału w zysku każdego wspólnika, natomiast sam zysk spółki nie jest już opodatkowany. Oznacza to, że podatek zapłaci fizycznie wspólnik (od zysku przypadającego na niego), a nie sama spółka. Jak wyliczać podatek w spółce komandytowej? Jak już wspomniałam, podatnikami w spółce komandytowej są jej wspólnicy. Oznacza to, że opodatkowują oni dochód z tytułu udziału w spółce komandytowej. Do wyliczeń podatkowych należy przyjąć przychody i koszty spółki w udziale przypadającym na każdego wspólnika. Jeśli wspólnik prowadzi już jednoosobową działalność, spółkę cywilną czy jest komandytariuszem w innej spółce komandytowej to łączy ze sobą przychody i koszty ze wszystkich źródeł i na tej podstawie dokonuje wyliczeń podatku. Opodatkowanie komplementariusza Bardzo często w rolę komplementariusza wstępuje spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka ta opodatkowuje dochody z tytułu udziału w spółce komandytowej według stawki 9% lub 19%. Obniżoną stawkę można stosować, gdy komplementariusz posiada status małego podatnika albo rozpoczyna działalność w danym roku podatkowym. Stosujemy tu jednak dodatkowe kryterium, a mianowicie brak przekroczenia limitu przychodów netto (z wyłączeniem przychodów z zysków kapitałowych) w wysokości 1,2 mln euro w danym roku podatkowym. Status małego podatnika dotyczy podmiotów, których wartość przychodu ze sprzedaży brutto (czyli z VAT) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym równowartości 1,2 mln euro lub które rozpoczynają działalność w danym roku podatkowym. Opodatkowanie komandytariusza Komandytariusz (osoba fizyczna) może wybrać opodatkowanie według skali podatkowej lub według podatku liniowego. Zaznaczam jednak, że nie ma możliwości wybrania opodatkowania liniowego przez podatnika, który już prowadzi inną działalność i korzysta z opodatkowania według skali. Przedsiębiorcy, którzy przystępują do spółki komandytowej po raz pierwszy bardzo często są przekonani, że dochody z tego tytułu można opodatkować inną formą, niż ta z której aktualnie korzystają. Nie jest to jednak prawda. Oczywiście dochody z tytułu udziału w spółce komandytowej mogą być opodatkowane podatkiem liniowym, ale tylko wtedy, gdy jest to aktualna forma opodatkowania przedsiębiorcy. Formę opodatkowania stosowaną dotychczas można zmienić, ale nie w ciągu roku. Od 2019 roku zmiany można dokonać do 20-go dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym uzyskano pierwszy przychód (zazwyczaj jest to 20-ty lutego kolejnego roku). Termin ten został wydłużony w stosunku do wcześniej obowiązujących przepisów. Spółka komandytowa jako dodatkowa działalność Pan Tomek prowadzi od 2017 roku jednoosobową działalność i jest opodatkowany wg skali podatkowej. We wrześniu 2019 roku przystąpił do spółki komandytowej. Dochody z tytułu jdg oraz z tytułu udziału w spółce komandytowej będzie łącznie opodatkowywał według skali podatkowej. Jeśli taka forma okaże się niekorzystna, Pan Tomek będzie mógł zmienić formę opodatkowania z początkiem 2020 roku (do 20-go dnia miesiąca po uzyskaniu pierwszego przychodu z jdg lub spółki komandytowej). Najbezpieczniej jest dokonać zmiany formy opodatkowania do 20-go lutego (przed 2019 rokiem obowiązywał termin do 20-go stycznia). Pan Tomek prowadzi od 2017 roku jednoosobową działalność i jest opodatkowany wg podatku liniowego. We wrześniu 2019 roku przystąpił do spółki komandytowej. Dochody z tytułu jdg oraz z tytułu udziału w spółce komandytowej będzie łącznie opodatkowywał według podatku liniowego. Spółka komandytowa jako jedyna forma prowadzenia działalności Pan Tomek nie prowadzi żadnej działalności. We wrześniu 2019 roku przystąpił do spółki komandytowej. Dochody z tytułu udziału w spółce komandytowej będzie mógł opodatkować według skali podatkowej lub podatku liniowego. Podstawową formą opodatkowania jest skala podatkowa. Jeśli chce z niej korzystać nie musi tego zgłaszać. Decydując się na opodatkowanie liniowe musi dokonać wyboru do 20-go dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym spółka uzyska pierwszy przychód lub do końca roku, jeśli spółka uzyska przychód w grudniu. Jeżeli zna tę datę (np. spółka jest w fazie rozpoczynania działaności i wiadomo, że sprzedaż rozpocznie się za kilka miesięcy) może poczekać do czasu dokonania pierwszej sprzedaży. Aczkolwiek, z mojego doświadczenia wynika, że komandytariusze rzadko są w stanie wskazać datę pierwszego przychodu. Tym bardziej, że moment powstania przychodu zgodnie z ustawą o podatku dochodowym jest jest prosty do określenia przez laika. Dlatego też, Pan Tomek (dla bezpieczeństwa i pewności) powinien dokonać wyboru opodatkowania zaraz po dokonaniu wpisu do KRS. Wtedy bowiem mamy do czynienia z powstaniem spółki komandytowej. Masz pytania? Zapraszamy na spotkanie:

Korzystne zasady opodatkowania, a także ograniczona odpowiedzialność wspólników należą do głównych zalet prowadzenia działalności w formie spółki komandytowej. Spółka komandytowa jest osobową spółką handlową. Szczegółowe uregulowania dotyczące zasad funkcjonowania tego rodzaju spółek są uregulowane w art. 102–124 kodeksu spółek handlowych (dalej: Konstrukcja spółki komandytowej pozwala na rozróżnienie dwóch kategorii wspólników: komplementariusza – wspólnika odpowiadającego wobec wierzycieli całym swoim majątkiem, bez ograniczeń i komandytariusza – wspólnika odpowiadającego za zobowiązania spółki wyłącznie do wysokości sumy komandytowej. Kodeks wyraźnie stanowi, że komandytariusz jest wolny od odpowiedzialności w granicach wartości wkładu wniesionego do spółki komandytowej (art. 112 § 1 Istotne jest zatem, aby wkład (przepisy nie wskazują jego minimalnej wysokości) został faktycznie wniesiony do spółki. W przeciwnym razie wierzyciel będzie mógł skierować swoje roszczenia do majątku osobistego komandytariusza – do wysokości wkładu bądź jego różnicy, który powinien zostać wniesiony. Warto też wiedzieć, że kto przystępuje do spółki komandytowej w charakterze komandytariusza, ten odpowiada także za zobowiązania spółki istniejące w chwili wpisania go do rejestru. Z nieograniczoną odpowiedzialnością za zobowiązania spółki wobec wierzycieli będziemy mieli natomiast do czynienia w przypadku komplementariusza. Odpowiada on całym swoim majątkiem solidarnie ze spółką i z pozostałymi wspólnikami także za zaległości podatkowe spółki komandytowej (art. 115 § 1 ordynacji podatkowej). Odpowiedzialność komplementariusza ma zatem charakter subsydiarny, co oznacza, że egzekucja wobec tego wspólnika będzie mogła być podjęta jedynie w przypadku bezskuteczności (w całości lub w części) prowadzonego wobec spółki postępowania egzekucyjnego. Podstawowym aktem prawnym regulującym zasady opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów osiąganych przez osoby prawne, w tym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, jest ustawa o CIT. Zgodnie z jej przepisami zasadniczo dochody uzyskiwane przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością opodatkowane są 19-proc. podatkiem dochodowym. Jest to opodatkowanie dochodów uzyskiwanych przez spółkę jako osobę prawną – podmiot prawa gospodarczego. Podwójne obciążenie Od opodatkowania spółki należy odróżnić opodatkowanie udziałowców (wspólników) spółki z którzy są zobowiązani do uiszczenia podatku z tytułu udziału w zysku osoby prawnej. Zgodnie zatem z art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, udziałowcy spółki z będący osobami prawnymi zasadniczo powinni być opodatkowani 19-proc. zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób prawnych, z zastrzeżeniem przepisów szczególnych. Opodatkowanie zarówno na poziomie dochodów uzyskiwanych przez spółkę z jak i na poziomie dywidendy wypłacanej wspólnikom sankcjonuje tzw. podwójne opodatkowanie w sensie ekonomicznym. Zwolnienie dla dywidend W art. 22 ust. 4 ustawy o CIT ustawodawca przewidział jednak zwolnienie z opodatkowania dla dywidend wypłacanych pomiędzy osobami prawnym powiązanymi w sposób wskazany w tym przepisie, mającymi siedzibę w państwie leżącym na terytorium Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego. Regulacja ta ma na celu eliminację podwójnego opodatkowania w sensie ekonomicznym w przypadku wypłaty dywidendy pomiędzy podmiotami powiązanymi bezpośrednio (jeśli udział jednego podmiotu w drugim wynosi co najmniej 10 proc.) i po spełnieniu innych warunków wskazanych w tym przepisie. Szczególne opodatkowanie dywidend, jeżeli nie może mieć zastosowanie ww. zwolnienie, przewidują także umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania – jeśli dywidenda wypłacana jest na rzecz podmiotu nieposiadającego w Polsce siedziby. Wtedy (po spełnieniu odpowiednich warunków) stawka podatku zmniejszona jest najczęściej do 5 bądź 10 proc. Osobowa nie płaci W przeciwieństwie do wcześniej omówionych zasad obowiązujących w przypadku opodatkowania spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (spółki kapitałowej), spółka komandytowa, jako spółka osobowa, nie jest podatnikiem podatku dochodowego, przez co wypracowany przez nią zysk nie jest bezpośrednio opodatkowany podatkiem dochodowym na poziomie spółki. Podatnikami podatku dochodowego są bowiem odrębnie wszyscy wspólnicy, a opodatkowaniu podlega dochód uzyskiwany przez każdego ze wspólników z osobna. Wynika to z tego, że spółka komandytowa nie posiada osobowości prawnej. Forma opodatkowania zależy przy tym od tego, w jakiej formie funkcjonuje wspólnik (osoba prawa, czy osoba fizyczna). Jakie obowiązki ma nierezydent Natomiast w przypadku wspólników będących zagranicznymi osobami prawnymi, dochód uzyskiwany z działalności w formie spółki komandytowej prowadzonej na terytorium Polski jest opodatkowany w Polsce (art. 3 ust. 2 ustawy o CIT) na zasadach ogólnych przewidzianych w ustawie o CIT – określonych dla każdego ze wspólników odrębnie. Zgodnie bowiem z obowiązującą obecnie linią interpretacyjną organów podatkowych, prowadzenie przez nierezydenta na terytorium Polski działalności w formie spółki osobowej (jaką jest spółka komandytowa) wypełnia kryteria powstania w Polsce zagranicznego zakładu takiego podmiotu. Oznacza to obowiązek opodatkowania w Polsce takich dochodów na zasadach ogólnych (por. interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie z 7 maja 2014 r., PPB5/ 423-221/14-2/RS). Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o CIT przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, (...) łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału). W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Zasady te stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku. Gdy wspólnicy będący nierezydentami prowadzą w Polsce zakład, którego dochody powinny być opodatkowane w Polsce na zasadach ogólnych, reguły te mają zastosowanie tylko w takim zakresie, w jakim nierezydent uzyska dochody na terytorium Polski za pośrednictwem spółki komandytowej (zakładu). W tym zakresie zagraniczna spółka kapitałowa będąca wspólnikiem spółki komandytowej jest zobowiązana uwzględnić przychody i koszty wygenerowane przez spółkę komandytową proporcjonalnie do udziału posiadanego przez nią w tej spółce i połączyć je wraz z pozostałymi przychodami i kosztami uzyskanymi z prowadzonej przez nią na terytorium Polski działalności. Przypadająca na zagranicznego wspólnika część przychodów i kosztów uzyskanych z działalności spółki komandytowej na terenie Polski powinna zostać uwzględniania w bieżącym rozliczaniu zaliczek na CIT oraz w zeznaniu rocznym CIT-8 (bez względu na to, czy spółka komandytowa osiągnie dochód czy stratę). Co się opłaca Zgodnie z ogólną zasadą wynikającą z art. 19 ust. 1 ustawy o CIT podatek dochodowy od osób prawnych, w przypadku uczestnictwa w spółce działającej w formie spółki komandytowej, wynosi 19 proc. podstawy opodatkowania ustalonej odpowiednio u każdego wspólnika. Jest to jedyne obciążenie podatkowe nałożone na wspólników. W przypadku spółki komandytowej z założenia nie dochodzi więc do podwójnego opodatkowania w sensie ekonomicznym (jak ma to miejsce w przypadku spółek kapitałowych). Główną korzyścią podatkową dla wspólników związaną z prowadzeniem działalności w formie spółki komandytowej jest więc brak podwójnego opodatkowania w sensie ekonomicznym. W przypadku wspólników – osób prawnych, opodatkowaniu 19-proc. podatkiem dochodowym podlega jedynie dochód uzyskany bezpośrednio przez podatnika – wspólnika. Prowadzenie działalności w formie spółki komandytowej daje korzyści podatkowe jedynie w porównaniu z takimi spółkami kapitałowymi, w których wspólnicy (udziałowcy, akcjonariusze) podlegają opodatkowaniu z tytułu otrzymywanej dywidendy. W przypadku udziałowców spółki z którzy nie podlegają opodatkowaniu z tego tytułu (jeśli np. ma zastosowanie pełne zwolnienie z opodatkowania dywidendy na mocy art. 22 ustawy o CIT), realnie obciążanie podatkowe wspólników spółki komandytowej będzie zbliżone do obecnego obciążenia podatkowego wspólników spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Jednocześnie – w przeciwieństwie do zasad opodatkowania spółek komandytowo-akcyjnych przed zmianami wprowadzonymi w ustawie o CIT od 1 stycznia 2014 r. – w przypadku spółek komandytowych nie występują korzyści związane z przesunięciem momentu opodatkowania dochodu na dzień wypłaty zysku wspólnikowi. W przypadku spółki komandytowej zarówno komandytariusz, jak i komplementariusz mają obowiązek rozpoznawania przychodu podlegającego opodatkowaniu na zasadzie memoriałowej, tzn. w momencie powstania przychodu należnego z działalności gospodarczej. Nie jest więc istotne to, kiedy następuje wypłata zysku wspólnikowi. Istotne dla opodatkowania jest uzyskanie przychodu należnego, choćby nie został on faktycznie otrzymany (art. 12 ust. 3 ustawy o CIT). Jest to zasada analogiczna, jak w przypadku opodatkowania spółek z ograniczoną odpowiedzialnością. Planowane zmiany jednak nie przeszły Liczne kontrowersje budziła pod koniec 2013 r. możliwość objęcia spółek komandytowych opodatkowaniem CIT. Zgodnie z projektem zmian, dochód (zysk) spółki komandytowej miałby najpierw zostać opodatkowany podatkiem dochodowym od osób prawnych w wysokości 19 proc., a następnie dywidendy (podział zysku) wypłacane wspólnikom opodatkowane byłyby dodatkowym 19-proc. podatkiem od dywidendy. W konsekwencji doszłoby do opodatkowania – tak jak ma to miejsce w przypadku osób prawnych – zarówno na poziomie spółki, jak i wspólnika. Projekty ustaw dotyczące objęcia spółek komandytowych podatkiem dochodowym od osób prawnych nie zostały ostatecznie uchwalone. Ustawodawca najwidoczniej zrezygnował całkowicie z takiego rozwiązania, gdyż nowelizacje ustawy o CIT obowiązujące od 1 stycznia 2014 r. oraz od 1 stycznia 2015 r. nie przewidują szczególnych zmian w opodatkowaniu spółek komandytowych. W spółce komandytowej opodatkowani są więc nadal wyłącznie jej wspólnicy.

Do tej pory spółki komandytowe zaliczały się do szczególnie popularnych form funkcjonowania polskich przedsiębiorstw, obok oczywiście spółki z Jak podaje Krajowy Rejestr Sądowy, na koniec 2020 roku było ich ponad 40 000, co oznaczało, że co trzecia spółka w naszym kraju była właśnie spółką komandytową. Nowe regulacje prawne, które weszły w życie z dniem 1 stycznia 2021 roku, mogą jednak sprawić, że wiele firm zrezygnuje z tej formy prawnej prowadzenia działalności. Dlaczego? Zmiany w przepisach sprawiły bowiem, że wspólnicy spółek komandytowych będą teraz musieli płacić zdecydowanie wyższe podatki, dojdzie bowiem do podwójnego opodatkowania. Co zmieniło się w opodatkowaniu spółek komandytowych od 1 stycznia 2021 roku? Do jakich zasad będą musieli przyzwyczaić się przedsiębiorcy? Spółki komandytowe – zasady opodatkowania w 2020 roku Co sprawiało, że spółki komandytowe cieszyły się tak wielką popularnością wśród przedsiębiorców? Do końca 2020 roku wspólnicy w takiej strukturze prawnej odprowadzali wyłącznie podatek dochodowy od osób fizycznych lub prawnych. Dla osób fizycznych mógł być on opłacany według stawki liniowej (19%) lub według skali podatkowej (17% i 32%). Przychód spółki był opodatkowany wyłącznie na poziomie wspólników. Zainteresowanie właśnie takim rozwiązaniem, jak spółka komandytowa, wiązało się również z szeregiem innych korzyści. Wspólnicy spółek komandytowych mogli wypłacać zaliczki na poczet zysków w trakcie trwania roku obrotowego, a pieniądze z nich można było wykorzystać do pokrycia składek na rzecz ZUS lub zobowiązań podatkowych. Zgodnie z polskim prawem taka wypłata nie stanowiła przychodu wspólnika. Co jeszcze wyróżnia spółki komandytowe? Spółka komandytowa to także sposób na maksymalne ograniczenie odpowiedzialności wspólników. W tej formie działalności występują dwa rodzaje wspólników. Komandytariusze odpowiadają za zobowiązania spółki wyłącznie do wysokości sumy komandytowej. Oznacza to, że po wniesieniu wkładu równego wysokości sumy komandytowej, wspólnik jest zwolniony od odpowiedzialności za zobowiązania finansowe przedsiębiorstwa. Komplementariusze natomiast ponoszą pełną odpowiedzialność. Stąd przyjęło się, że jako komplementariusza w spółce komandytowej ustanawia się zazwyczaj spółki z (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością). Opodatkowanie spółki komandytowej – nowe zasady od stycznia 2021 Wraz z nadejściem nowego roku zmieniły się zasady opodatkowania spółek komandytowych, co w praktyce oznacza mniejszą opłacalność prowadzenia działalności w takiej formie prawnej. Czego dotyczą zmiany? Pojawiło się choćby podwójne opodatkowanie wspólników spółki komandytowej. Od 1 stycznia 2021 wszystkie spółki komandytowe w naszym kraju stały się podatnikiem podatku CIT. W efekcie prowadzi to dla wspólników spółki komandytowej do opodatkowania na poziomie samej spółki podatkiem CIT, a później podatkiem CIT lub PIT już na poziomie samych wspólników. Spółka komandytowa – zmiany dla komplementariuszy i komandytariuszy Ze względu na wprowadzenie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, pojawia się też szereg zmian dotyczących wyliczania podatku dla komandytariuszy i komplementariuszy. Od 2021 roku komandytariusze mogą liczyć na częściowe zwolnienie przychodu od podatku. Jest to możliwe w niektórych przypadkach dla aż 50% przychodu, który nie może być jednak wyższy niż 60 tysięcy złotych. Z kolei na mocy aktualnych przepisów, w których mowa między innymi o podatku dochodowym od osób prawnych lub fizycznych, komplementariusze mogą pomniejszyć wysokość podatku o wartość odpowiadającą ilorazowi udziałów w zysku spółki komandytowej oraz podatku należnego od jej dochodu. Limity przychodu a obniżona stawka CIT – spółka komandytowa a nowe zasady opodatkowania Spółki komandytowe wraz z Nowym Rokiem zostały objęte większością regulacji, dotyczących opodatkowania spółek kapitałowych. Dla przykładu, przy uzyskaniu przychodu rocznego na poziomie nie wyższym niż 2 000 000 euro, będą mogły stosować obniżoną stawkę podatkową w wysokości 9%. Zmiana ta jest korzystna dla spółek komandytowych. Do tej pory bowiem obowiązywał limit do 1 200 000 euro. Nie tylko zmiany opodatkowania dla spółek komandytowych. Nowe przepisy dla spółek jawnych Podobnie zmiany dotknęły również niemal każdą spółkę jawną, wprowadzając w nich nowe przepisy podatkowe, prowadzące do podniesienia wysokości podatków. Warto pamiętać, że nie dotyczy to jednak wszystkich podmiotów. Spółki jawne również stają się podatnikiem CIT, jeśli wspólnicy nie są osobami fizycznymi oraz gdy nie złożono odpowiedniego oświadczenia. Objęcie spółek komandytowych podatkiem CIT – konsekwencje dla gospodarki Spółki komandytowe stoją w obliczu wielkich zmian. Obecnie istnieje jeszcze opcja odroczenia opodatkowania do 1 maja 2021 w kwestii przychodów i kosztów związanych z uczestnictwem w spółce, co pozwoli lepiej przygotować się do wprowadzonych zmian. Mimo to nowelizacja przepisów odnośnie spółek komandytowych przyniesie sporo negatywnych konsekwencji dla wspólników w takich podmiotach. W efekcie może to doprowadzić do zmiany ich formy prawnej. Najpewniej nowa sytuacja i sposób naliczania podatków spowodują liczne przekształcenia spółek komandytowych na inne typy spółek, na przykład jawną lub partnerską. Możliwość odroczenia terminu daje przedsiębiorcom czas do końca kwietnia na dokładne przekalkulowanie zysków i strat oraz podjęcie finalnej decyzji, w jakiej formie prawnej chcą kontynuować prowadzenie działalności gospodarczej w nadchodzących miesiącach. Artykuł nie stanowi porady prawnej, ani nie jest opinią prawną.

Czego dowiesz się z Poradnika pt. Spółka komandytowa Z Poradnika pt. Spółka komandytowa dowiesz się dlaczego warto rozważyć prowadzenie działalności gospodarczej w tej formule prawnej, jakie są plusy i minusy spółki komandytowej, jak najkorzystniej ukształtować stosunki w spółce komandytowej, czy lepiej być komplementariuszem czy komandytariuszem, czym generalnie różni się komplementariusz od komandytariusza, co to jest tajemniczo brzmiąca „suma komandytowa” i „odpowiedzialność subsydiarna”, jakie podatki będziesz płacić i co ze składkami ZUS i wstępu co znajdziesz w praktycznym poradniku korzyści dotyczącym spółki komandytowejWśród głównych korzyści z działania w formie spółki komandytowej znajdują się ograniczenie odpowiedzialności za zobowiązania podmiotu względem wierzycieli oraz za zobowiązania podatkowe, jednokrotne opodatkowanie dochodów, możliwość funkcjonowania w elastycznej formule spółki osobowej, czy swoboda w wypłacie zaliczek na poczet zysku. Pobierz bezpłatny Poradnik pt. Spółka komandytowa i dowiedz się więcej na ten treści WSTĘPAUTOR PORADNIKAO KONSTRUKCJI PRAWNEJ SPÓŁKI KOMANDYTOWEJ – INFORMACJE OGÓLNEO KONSTRUKCJI PRAWNEJ SPÓŁKI KOMANDYTOWEJ – ZAŁOŻENIE SPÓŁKIISTOTNE ELEMENTY UMOWY SPÓŁKI KOMANDYTOWEJ – FIRMA SPÓŁKIISTOTNE ELEMENTY UMOWY SPÓŁKI KOMANDYTOWEJ – PRZEDMIOT DZIAŁALNOŚCIISTOTNE ELEMENTY UMOWY SPÓŁKI KOMANDYTOWEJ – WKŁADY DO SPÓŁKIISTOTNE ELEMENTY UMOWY SPÓŁKI KOMANDYTOWEJ – SUMA KOMANDYTOWAISTOTNE ELEMENTY UMOWY SPÓŁKI KOMANDYTOWEJ – UDZIAŁ W ZYSKU, WYPŁATY ZALICZEK NA POCZET ZYSKUOPODATKOWANIE SPÓŁKI KOMANDYTOWEJ – PODATEK VATOPODATKOWANIE SPÓŁKI KOMANDYTOWEJ – PODATEK DOCHODOWYODPOWIEDZIALNOŚĆ KOMPLEMENTARIUSZAKSIĘGI RACHUNKOWEPOWSTANIE SPÓŁKI KOMANDYTOWEJPODSUMOWANIENOTAO BLOGUO KANCELARIIKONTAKTJak otrzymać bezpłatny Poradnik pt. Spółka komandytowaJesteś wspólnikiem spółki, właścicielem, osobą zarządzającą spółką, księgową/księgowym lub dyrektorem finansowym w spółce?Przygotowałam dla Ciebie gotowy plik PDF, w którym przytaczam dla Ciebie w skondensowanej formie na czym polega konstrukcja prawna spółki komandytowej, jakie są najważniejsze elementy umowy spółki komandytowej, omawiam kwestie dotyczące opodatkowania, zakresu odpowiedzialności komplementariusza oraz ksiąg do grona Subskrybentów bloga oraz subskrybuj Dodatki edukacyjne i marketingowe przeznaczone dla stałych Czytelników (poradniki, e-booki, alerty, produkty/wzory itp.). Zapisz się do newslettera i odblokuj dostęp do odczytania/pobrania pliku PDF – Poradnik pt. Spółka komandytowa. Po odebraniu e-maila z potwierdzeniem subskrypcji odśwież stronę z tym wpisem, a dostępny dla Subskrybentów newslettera materiał PDF stanie się dla Ciebie dostępny do odczytania/ do kontaktuMam nadzieję, że odpowiedzi na te i inne pytania wskazane przeze mnie powyżej znajdziesz w Poradniku pt. Spółka komandytowa. Z oczywistych względów Poradnik nie wyczerpuje jednak rozległej tematyki dotyczącej spółki komandytowej. Pamiętaj także, że każde z opisanych w Poradniku zagadnień wymaga indywidualnego podejścia do konkretnej spółki, sytuacji oraz wymaga uwagi, staranności oraz praktycznej wiedzy, gdzie mogą pojawić się istotne ryzyka, które mogą mieć wpływ na dobór rodzaju czy formy prowadzenia działalności oraz zaważyć na bezpieczeństwie prawnym danej po jego lekturze będziesz czuć niedosyt i będziesz miał jakieś pytanie lub wątpliwości serdecznie zapraszam Cię do kontaktu ze mną, a także bieżącego śledzenia prawno-podatkowego bloga mojego autorstwa „Prawo dla księgowych”. Zagadnienia dotyczące spółek istotne dla wspólników i spółek komandytowych poruszam także na drugim blogu, który prowadzę „Podatki w spółkach”, więc także na niego Cię serdecznie, Małgorzata Gach autorka bloga Prawo dla księgowychMasz pytania dotyczące treści i zagadnień poruszanych w Poradniku pt. Spółka komandytowa, bądź potrzebujesz indywidualnej pomocy? Napisz do mnie na adres @ pt. Spółka komandytowa był dla Ciebie przydatny i poszerzył Twoją wiedzę w temacie korzyści z działania w formie spółki komandytowej? Będzie mi niezmiernie miło, gdy więcej osób się o nim dowie. Podziel się i udostępnij go innym.

Komandytariusz w spółce komandytowej ma udział w kapitale na poziomie 10%. Jednocześnie w umowie spółki określono jego udział w zyskach i stratach spółki na poziomie 40%. Czy komandytariusz ma 10%, czy też 40% udziału w przychodach i kosztach przy obliczaniu podatku dochodowego? RADAW opisanej sytuacji komandytariusz ma 40% udziału w przychodach i kosztach spółki. W przypadku tak skonstruowanej umowy spółki bez znaczenia jest proporcja udziału komandytariusza w kapitale uczestniczy w zysku spółki proporcjonalnie do jego wkładu rzeczywiście wniesionego do spółki (art. 123 Nie oznacza to jednak, że zawsze przychody i koszty wspólnika w takiej spółce oblicza się w proporcji do wniesionych do spółki aktywów. W umowie można bowiem tę regułę wyłączyć. W konsekwencji będzie mieć zastosowanie art. 8 ust. 1 updof. Przepis ten określa, jak obliczać - rozliczając podatek dochodowy wspólników - przychody w takich spółkach, jak np. cywilna, jawna, z udziału w spółce niebędącej osobą prawną (...) u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są przepisie tym, w jego pierwszym zdaniu, nie jest określone, co należy rozumieć przez pojęcie „przychody z udziału”. Dla części organów podatkowych są to - w odniesieniu do komandytariusza - „przychody z udziału w kapitale wniesionym do spółki komandytowej”. Taka interpretacja oznaczałaby, że w spółce, w której komandytariusz wniósł np. 10% jej kapitału, jego udział w przychodach i kosztach uzyskania przychodów z całej działalności spółki dla celów podatku dochodowego wynosiłby 10%. Nawet gdyby umowa spółki dawała komandytariuszowi prawo nie do 10% zysków spółki, ale np. do 40%. Jest to błędna interpretacja przepisów. Zazwyczaj jest korygowana przez izby skarbowe. Przykładem może być pismo Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 8 grudnia 2006 r. (nr 1401/BP-I/4230Z-112/06/SZ). Dyrektor uznał, że kontrowersyjny przepis stanowi o udziale w zyskach, a nie o udziale w kapitale, jeżeli umowa spółki w odmienny sposób, niż proporcją według wniesionego kapitału, nakazuje rozliczać zyski i straty spółki. Interpretacja dyrektora dotyczyła pytania podatnika, który wniósł wkład do spółki komandytowej w wysokości 0,5% jej kapitału, z jednoczesnym prawem do udziału w zysku w 95% oraz stratach w 95%.Z przytoczonych powyżej przepisów oraz zakładanego przez (...) komandytariusza udziału w zyskach i stratach spółki komandytowej w wysokości 95% wynika, że zarówno przychody, jak i koszty uzyskania przychodu winny być rozliczane przez wspólników (...) proporcjonalnie do ich udziałów w zyskach spółki komandytowej. W przypadku podatnika proporcja ta wyniesie 95%.PRZYKŁADAndrzej Lipko wniósł jako komandytariusz do spółki komandytowej 10 000 zł. Była to 1/10 kapitałów wniesionych do spółki przez wszystkich wspólników. Umowa spółki przyznawała komandytariuszowi 30% udziału w zyskach i 30% udziału w stratach. Księgowa spółki na potrzeby obliczania miesięcznych zaliczek od podatku dochodowego oraz zeznania rocznego przyjęła, że komandytariusz ma 30% udziału w przychodach i kosztach prawna:- art. 8 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - z 2000 r. Nr 14, poz. 176; z 2006 r. Nr 249, poz. 1824- art. 123 ustawy z 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych - Nr 94, poz. 1037; z 2006 r. Nr 208, poz. 1540Małgorzata Koryckakonsultant biura rachunkowego Przygotuj się do stosowania nowych przepisów! Poradnik prezentuje praktyczne wskazówki, w jaki sposób dostosować się do zmian w podatkach i wynagrodzeniach wprowadzanych nowelizacją Polskiego Ładu. Tyko teraz książka + ebook w PREZENCIE

W ostatnich dniach mogliśmy usłyszeć o projekcie ustawy, wprowadzającej zmiany do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W ramach założeń ww. projektu rząd zamierza nadać status podatnika podatku dochodowego dla spółek komandytowych. Projekt ma przyczynić się do uszczelnienia i zwiększenia efektywności walki z rajami podatkowymi i unikaniem opodatkowania. Postulat KAS wysłuchany i przyjęty? Krajowa Administracja Skarbowa od dłuższego czasu składała postulaty zmian dotyczących spółek komandytowych. Jak wynika z przeprowadzonych analiz, na które się powołuje, spółki komandytowe są często wykorzystywane jako „wehikuł w celu uniknięcia opodatkowywania”. Jest to powrót do pomysłu z 2013 r. Od 1 stycznia 2014 r. objęto bowiem podatkiem dochodowym od osób prawnych spółki komandytowo-akcyjne. Jaki jest cel objęcia podatkiem CIT spółek komandytowych? W ocenie rządu takie opodatkowanie nie tylko uszczelni system podatkowy, ale przyczyni się także do weryfikacji prawidłowości rozliczeń CIT przez wspólników spółek jawnych. Przez omawiane opodatkowanie rząd chce: wyeliminować wszelkie wątpliwości interpretacyjne dotyczące limitowania nadwyżki kosztów finansowania dłużnego; wprowadzić obowiązek sporządzania i podawania do publicznej wiadomości polityki podatkowej za dany rok podatkowy przez podatników podatku CIT; rozszerzyć zakres transakcji podlegających weryfikacji pod kątem zgodności z zasadą ceny rynkowej, w szczególności w przypadku gdy rzeczywisty właściciel (beneficial owner) ma siedzibę w tzw. „raju podatkowym” oraz zwiększyć obowiązki dokumentacyjne dla takich transakcji (ceny transferowe). A to nie wszystko. Sam projekt zmian dot. CIT nakłada 14 nowych rozwiązań. Jak będzie wyglądało opodatkowanie po wprowadzeniu nowelizacji? Dotychczas w przypadku spółki komandytowej podatek płaci się tylko raz, od dochodu z działalności przypadającego na wspólnika. Z założeń do projektu wynika, że spółka stanie się podatnikiem CIT, czyli najpierw zapłaci podatek od swojego dochodu, natomiast potem wspólnicy będą musieli podzielić się z fiskusem swoim zyskiem – podobnie jak w przypadku spółki kapitałowej. W tej przykrej wiadomości dotyczącej podwójnego opodatkowania, rząd daje nam bonus. Projekt zakłada poszerzenie prawa do ryczałtu oraz prawo skorzystania przez znaczną część spółek z 9 proc. CIT. Jaki podatek zapłaci komandytariusz a jaki komplementariusz? Podatkiem zostanie objęty dochód osiągnięty przez inwestora czyli komandytariusza. Wspólnik (komplementariusz), który odpowiada majątkiem za działalność przedsięwzięcia odliczy od swojego PIT podatek dochodowy zapłacony przez spółkę. Przychód osiągany przez komandytariuszy ma podlegać opodatkowaniu 19 proc. podatkiem od dywidend, jednak wprowadzone ma być zwolnienie dla zysków wypłacanych komandytariuszom z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej. Wolna od podatku będzie jedynie kwota stanowiącą 50 proc. przychodów uzyskanych z tytułu udziału w zyskach w spółce komandytowej. Zwolnienie to będzie dalej ograniczone do kwoty zł przychodu przypadającego na jedną spółkę komandytową. Pozostała kwota będzie podlegać po raz drugi opodatkowaniu. Ponadto w przypadku spółek komandytowych, w których powiązania między wspólnikami nie wskazują na „optymalizacyjny cel” ich utworzenia, przewiduje się wprowadzenie zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym przychodów komandytariuszy takich spółek. Czy nowy wymiar podatku CIT rzeczywiście będzie korzystny dla przedsiębiorców, czy tylko podwyższy dochody budżetu państwa? Analizując fakt, iż projekt pojawia się równocześnie z projektem wprowadzenia estońskiego CIT miałoby się wrażenie, że rząd rzeczywiście chce zatrzymać środki w spółkach i zachęcić do ich inwestowania. Jednakże można dopatrzyć się braku spójności w przygotowywaniu przepisów. W mojej opinii jednak, rząd skupia się na zwiększeniu wpływów do budżetu państwa. Dowód potwierdzający moją tezę znajdziemy w projekcie nowelizacji. Mianowicie komplementariusz spółki będzie uprawniony do pomniejszenia podatku od dywidendy o zapłacony przez spółkę komandytową podatek CIT, w takiej proporcji w jakie komplementariusz uczestniczy w zyskach tej spółki. Tym samym jeżeli spółka komandytowa będzie miała status małego podatnika to zapłaci podatek CIT 9 proc. - w momencie wypłaty zysku, komplementariusz będzie musiał dopłacić efektywnie 10 proc., tak by poziom opodatkowania wyrównał do poziomu 19 proc. Jeżeli natomiast spółka będzie rozliczać CIT według normalnej stawki, komplementariusz nie dopłaci podatku. Takie rozwiązanie będzie możliwe jeżeli zyski zostaną wypłacone komplementariuszowi w ciągu 5 lat, co w mojej ocenie nie będzie zachęcało do inwestowania posiadanego kapitału. Dlatego należy zwrócić uwagę, że w tym momencie pojawia się sprzeczność między założeniami ww. projektu z projektem wprowadzającym tzw. „estoński CIT”. Na koniec trochę danych w liczbach: Z danych MF wynika, że w 2013 r. liczba spółek komandytowo-akcyjnych wynosiła 5 709, po czym w 2019 r. ta liczba spadła do 3 700, przy czym warto wskazać, że aktywnie na rynku działa jedynie połowa z nich. Natomiast spółki komandytowe w ostatnich latach stały się drugim najpopularniejszym typem spółek prawa handlowego. W 2019 r. na rynku działało aż 40 587 spółek. Czy po nałożeniu na nie opodatkowania CIT również odnotujemy spadek ich liczby z rynku? Niewątpliwie, czas w jakim pojawia się projekt, nie wpływa korzystnie na właścicieli spółek komandytowych. Pojawienie się informacji o zmianach w ustawach na kilka miesięcy przed planowanym wejściem w życie nowych przepisów, plus trudny okres związany z pandemią koronawirusa, może spowodować trudności w przystosowaniu się do nowej sytuacji właścicieli spółek komandytowych. Daniel Królak Kancelaria Wyrzykowscy

Jak sporządzać sprawozdania finansowe? Księgowi i biura rachunkowe mają liczne wątpliwości, ponieważ ustawodawca dał możliwość objęcia spółek komandytowych CIT dopiero od 1 maja 2021 r. Zamknięcie ksiąg rachunkowych spółek komandytowych Przed problemem stają więc nie tylko wspólnicy, lecz także księgowi i biura rachunkowe. Opodatkowanie spółek komandytowych zakłada przyjęta przez posłów nowelizacja ustaw podatkowych, w tym ustawy o CIT (druk sejmowy nr 642). Teraz rozpatrzy ją Senat. Zasadniczo zmiana ma nastąpić już od 1 stycznia 2021 r., z tym że na etapie prac w Sejmie przyjęto poprawkę, która umożliwia zastosowanie nowych zasad dopiero od 1 maja 2021 r. Jeżeli wspólnicy spółki komandytowej na to się zdecydują, to na 30 kwietnia trzeba będzie w niej zamknąć księgi rachunkowe. To wynika wprost z uchwalonego przepisu: „z dniem poprzedzającym dzień uzyskania przez spółkę komandytową (…) statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych spółka ta jest obowiązana do zamknięcia ksiąg rachunkowych”. Dalej zaczynają się już tylko schody. Nowelizacja zakłada bowiem, że jeżeli ostatni dzień roku obrotowego spółki komandytowej przypada w okresie od 31 grudnia 2020 r. do 31 marca 2021 r., spółka ta może nie zamykać ksiąg rachunkowych na ten dzień i kontynuować rok obrotowy do 30 kwietnia 2021 r. Taki ukłon posłów w stronę spółek komandytowych oznacza spory problem dla księgowych, bo teraz nie wiedzą: - czy zamknąć księgi dwukrotnie i sporządzić dwa sprawozdania: jedno na koniec roku obrotowego (np. 31 grudnia 2020 r., jeżeli rok obrotowy pokrywa się z kalendarzowym) i drugie na 30 kwietnia 2021 r., - czy wydłużyć rok obrotowy i sporządzić jedno sprawozdanie, obejmujące ten wydłużony rok. W obu przypadkach argumenty są za i przeciw. Niewykluczone jest też inne rozwiązanie. Nie warto wydłużać roku obrotowego – Do tematu trzeba podejść praktycznie, co oczywiście nie może oznaczać złamania ogólnych reguł wynikających z ustawy o rachunkowości – radzi Dariusz Gałązka, biegły rewident, partner w Grant Thornton. Jego zdaniem nie warto wydłużać roku obrotowego, tylko sporządzić sprawozdania finansowe na ogólnych zasadach, czyli za okresy: od 1 stycznia 2020 r. do 31 grudnia 2020 r. (zakładając, że rok obrotowy pokrywa się z kalendarzowym) i od 1 stycznia 2021 r. do 31 grudnia 2021 r. Jest też inny argument przemawiający za niewydłużaniem roku obrotowego do 30 kwietnia 2021 r. – Jeżeli spółki nie zdecydują się na zamknięcie ksiąg rachunkowych na koniec 2020 r., to trudniej im będzie ustalić dochód za 2020 r. podlegający opodatkowaniu u poszczególnych wspólników – wskazuje Artur Chamot, radca prawny i doradca podatkowy, ekspert ds. podatków w firmie doradczej JP Weber. Dlatego uważa, że również z tej perspektywy lepszym rozwiązaniem, które ułatwi ustalenie dochodów poszczególnych wspólników, będzie dwukrotne zamknięcie ksiąg, tj. na koniec 2020 r. i na koniec kwietnia 2021 r. To natomiast może być bardziej pracochłonne. Spółka komandytowa ze statusem podatnika CIT A co z zamknięciem ksiąg na dzień poprzedzający dzień uzyskania przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT? – To zdarzenie, które wystąpi w międzyczasie, nie spowoduje konieczności zamknięcia roku obrotowego – uważa Dariusz Gałązka. W jego przekonaniu jest to tylko kwestia techniczna, która nie wiąże się z koniecznością sporządzenia sprawozdania finansowego. Sprawozdanie finansowe za 2021 r. Dariusz Gałązka wskazuje na art. 45 ust. 1 ustawy o rachunkowości, zgodnie z którym sprawozdanie finansowe sporządza się na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych, o którym mowa w art. 12 ust. 2, oraz na inny dzień bilansowy. – Konieczność zamknięcia ksiąg rachunkowych na 30 kwietna 2021 r. nie wynika z art. 12 ust. 2 ustawy o rachunkowości i – gdyby dokonać literalnej wykładni projektowanych zmian – nie jest to inny dzień bilansowy – wyjaśnia ekspert. Dodaje, że dniem bilansowym w myśl ustawy o rachunkowości jest dzień, na który sporządza się sprawozdanie finansowe. Takiego wymogu (sporządzenia sprawozdania) nie ma natomiast w projektowanych przepisach. – Oznacza to, że spółki komandytowe w takich okolicznościach nie będą zobowiązane ani do sporządzenia sprawozdania finansowego, ani do dokonania wyceny aktywów i pasywów, jak w typowej sytuacji zamknięcia roku obrotowego – uważa Dariusz Gałązka. Gdyby jednak spółki sporządziły takie sprowadzanie, to – jak dodaje ekspert – nie podlega ono ani badaniu, ani zatwierdzeniu przez wspólników spółki. Do takiej interpretacji przychyla się Maciej Czapiewski, biegły rewident, partner w HLB M2. Również jego zdaniem otwarcie ksiąg 1 stycznia 2021 r. i zamknięcie ich 30 kwietnia 2021 r. oraz kolejne otwarcie 1 maja 2021 r. zamknięcie 31 grudnia 2021 r. nie spowoduje zamknięcia roku obrotowego 30 kwietnia. Uważa więc, że statutowe sprawozdanie finansowe będzie można sporządzić za całe 12 miesięcy 2021 r. – Skoro jednostka nie skorzysta z opcjonalnego wydłużenia roku obrotowego, to powinna przyjąć, że kolejny rok obrotowy trwa zgodnie z ustawą o rachunkowości, tj. 12 miesięcy (od 1 stycznia 2021 r.). Zamknięcie ksiąg, o którym mowa w nowelizacji ustawy o CIT, jest natomiast konieczne ze względu na wspomniane przepisy podatkowe, skoro od 1 maja 2021 r. spółka komandytowa będzie już podatnikiem CIT – raz jeszcze podkreśla Maciej Czapiewski. Jego zdaniem, takie praktyczne podejście pozwoli księgowym uniknąć wielu problemów, np. dotyczących współpracy z biegłym rewidentem czy porównywalnością danych sprawozdawczych w czasie. Dwa sprawozdania finansowe Nie wszyscy eksperci zgadzają się jednak z tym, że zamknięcie ksiąg rachunkowych na 30 kwietnia 2021 r. nie spowoduje konieczności sporządzenia sprawozdania. Według biegłej rewident dr Agnieszki Baklarz spółki będą musiały wybrać: czy sporządzą sprawozdanie za rok obrotowy wydłużony do 16 miesięcy (zakładając, że rok obrotowy pokrywa się z kalendarzowym), czy zrobią to dwa razy, tj. najpierw sporządzą sprawozdanie za rok kończący się 31 grudnia 2020 r., następnie za okres od 1 stycznia do 30 kwietnia 2021 r., W obu przypadkach konieczne będzie sporządzenie sprawozdania finansowego za rok obrotowy rozpoczęty 1 maja 2021 r. i kończący się 31 grudnia 2021 r. Jej zdaniem jednak warto rozważyć pierwszą opcję. – Dodatkowe zamykanie roku i dodatkowe sprawozdanie finansowe to duże obciążenie, wiąże się z ponownym przejściem przez wszystkie procedury zamknięcia roku (w tym inwentaryzację) oraz przez przygotowanie i zatwierdzenie raportów przez wspólników. Jest to duży nakład pracy oraz kosztów – wskazuje ekspertka. Co jednak w takim razie z art. 3 ust. 1 pkt 9 ustawy o rachunkowości, zgodnie z którym „w przypadku zmiany roku obrotowego pierwszy po zmianie rok obrotowy powinien być dłuższy niż 12 kolejnych miesięcy”? Zdaniem Agnieszki Baklarz w tej konkretnej sytuacji przepis ten nie będzie miał zastosowania. Mowa w nim bowiem o zmianie roku obrotowego, która następuje po zmianie statutu lub umowy spółki. – W przypadku opodatkowania spółek komandytowych nie mamy do czynienia ze zmianą umowy spółki. Zmiana roku obrotowego jest wymuszona przez przepisy podatkowe – zauważa ekspertka. Jej zdaniem natomiast będzie tu miał zastosowanie art. 8 ust. 6 ustawy o CIT, który stanowi, że „jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych. W tym przypadku za następny rok podatkowy uważa się okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego”. Niektóre czynności od nowa - inwentaryzacja, umowa z biegłym rewidentem Wydłużenie roku obrotowego spowoduje, że trzeba będzie jeszcze raz przeprowadzić niektóre czynności inwentaryzacyjne. Niektóre aktywa bowiem inwentaryzuje się w okresie od trzech miesięcy przed dniem bilansowym do 15 dni po dniu bilansowym. – W takim przypadku, jeśli dany podmiot chce zakończyć rok obrotowy 30 kwietnia 2021 r., to nie może rozpocząć procesów inwentaryzacyjnych przed 1 lutego 2021 r. Czyli trzeba będzie to wykonać ponownie – zwraca uwagę Agnieszka Baklarz. Wydłużenie roku obrotowego będzie się też wiązać z koniecznością renegocjacji umowy z biegłym rewidentem. Zmieni się bowiem harmonogram prac, terminy dostarczenia danych i sprawozdań oraz terminy uczestnictwa w inwentaryzacji. – Firma audytorska może wskazać również brak możliwości wykonania badania w nowych terminach ze względu na duże jednoczesne obłożenie pracami wcześniej zakontraktowanymi. W tym przypadku może dojść do rozwiązania umowy z firmą audytorską i do konieczności wyboru nowej nowego audytora – wyjaśnia Agnieszka Baklarz. Co z oprogramowaniem finansowo-księgowym? Nowelizacja stawia też księgowych i biura rachunkowe przed kolejnym wezwaniem. W programach finansowo-księgowych długość roku obrotowego ustala się w momencie jego zakładania. Można wcześniej go zakończyć (np. gdy spółka jest likwidowana bądź przekształcana), natomiast wydłużenie roku po jego rozpoczęciu jest sprawą bez precedensu. Producenci oprogramowania twierdzą jednak, że nie będzie z tym problemu. – Owszem, użytkownicy ustalają przy zakładaniu ksiąg na nowy rok obrotowy, że będzie on trwał 12 miesięcy, ale jeśli chcą go przedłużyć, to mogą zwiększyć liczbę miesięcy. Oczywiście pod warunkiem, że nie został otwarty kolejny okres obrachunkowy – wyjaśnia Wioletta Golda, kierownik zespołu projektantów systemów Comarch ERP. Również Bogdan Zatorski, ekspert konsultingu biznesowego Sage, zapewnia, że oferowane przez tę firmę oprogramowanie umożliwia wydłużenie roku obrotowego. ©℗ Ważne przepisy dotyczące spółek komandytowych Art. 12 nowelizacji ustaw o PIT, o CIT, o zryczałtowanym podatku dochodowym oraz niektórych innych ustaw – przyjętej przez Sejm: Ust. 2. Spółka komandytowa może postanowić, że przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się do tej spółki oraz przychodów i kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce, począwszy od dnia 1 maja 2021 r. W takim przypadku spółka komandytowa uzyskuje status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 1 maja 2021 r. Ust. 3. Z dniem poprzedzającym dzień uzyskania przez spółkę komandytową i spółkę jawną statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych spółka ta jest obowiązana do zamknięcia ksiąg rachunkowych, przy czym przepis art. 8 ust. 6 ustawy zmienianej w art. 2 stosuje się odpowiednio. Ust. 4. Jeżeli ostatni dzień roku obrotowego spółki komandytowej, o której mowa w ust. 2, przypada w okresie od dnia 31 grudnia 2020 r. do dnia 31 marca 2021 r., spółka ta może nie zamykać ksiąg rachunkowych na ten dzień i kontynuować rok obrotowy do dnia 30 kwietnia 2021 r. Art. 3 ust. 1 ustawy o rachunkowości ( z 2019 r. poz. 351 ze zm.): Pkt 9. Ilekroć ustawa mówi o roku obrotowym – rozumie się przez to rok kalendarzowy lub inny okres trwający 12 kolejnych pełnych miesięcy kalendarzowych, stosowany również do celów podatkowych. Rok obrotowy lub jego zmiany określa statut lub umowa, na podstawie której utworzono jednostkę. Jeżeli jednostka rozpoczęła działalność w drugiej połowie przyjętego roku obrotowego, to można księgi rachunkowe i sprawozdanie finansowe za ten okres połączyć z księgami rachunkowymi i sprawozdaniem finansowym za rok następny. W przypadku zmiany roku obrotowego pierwszy po zmianie rok obrotowy powinien być dłuższy niż 12 kolejnych miesięcy. Art. 8 ustawy o CIT ( z 2020 r. poz. 1406 ze zm.): Ust. 3. W razie zmiany roku podatkowego, za pierwszy po zmianie rok podatkowy uważa się okres od pierwszego miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca roku podatkowego nowo przyjętego. Okres ten nie może być krótszy niż 12 i dłuższy niż 23 kolejne miesiące kalendarzowe. Ust. 6. Jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych. W tym przypadku za następny rok podatkowy uważa się okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego. Agnieszka Pokojska Etap legislacyjny Nowelizacja ustaw o PIT, o CIT, o zryczałtowanym podatku dochodowym oraz niektórych innych ustaw (druk sejmowy 642) – skierowana do Senatu

Komandytowa Prowadzenie biznesu w formie spółki komandytowej niesie za sobą wiele zalet, odpowiednie ukształtowanie struktury pozwala w szczególności na obniżenie odpowiedzialności części wspólników przy jednoczesnym zachowaniu jednokrotnego opodatkowania. Sprawdź jak podatkowo działa spółka komandytowa! Uwaga [ planowane są zmiany zasad opodatkowania spółek komandytowych. Więcej w artykule CIT w spółce komandytowej już od 2021 r.? Podatki w spółce komandytowej Spółka komandytowa nie jest odrębnym podatnikiem, podatek od dochodów spółki komandytowej rozliczają jej wspólnicy. Jeżeli są osobami fizycznymi uwzględniają przychody i koszty spółki komandytowej w swoim rozliczeniu podatku dochodowego od osób fizycznych (PIT), a jeżeli są osobami prawnymi – w swoim rozliczeniu podatku dochodowego od osób prawnych (CIT). Wspólnicy na bieżąco rozpoznają przypadające na nich przychody i koszty podatkowe – w momencie kiedy spółka osiągnie przychody lub poniesie koszty, a od ustalonego za dany miesiąc lub kwartał dochodu odprowadzają zaliczkę na PIT lub CIT, natomiast końcowego rozliczenia dokonują w swoim rocznym zeznaniu podatkowym. Zarówno przychody jak i koszty przypisuje się wspólnikom według proporcji, w jakiej zgodnie z umową spółki uczestniczą oni w zyskach. W odróżnieniu od spółek kapitałowych i spółki komandytowo-akcyjnej w spółce komandytowej wspólnicy są więc opodatkowani jednokrotnie, co stanowi dużą zaletę spółki komandytowej – o innych korzyściach związanych z prowadzeniem działalności w formie spółki komandytowej pisaliśmy szerzej w artykule Dlaczego warto przekształcić się w Z doświadczenia wiemy, że prawie w każdej spółce dochodzi do sporów pomiędzy wspólnikami... Więcej! Wypłata zysku a podatki w spółce komandytowej Późniejsza wypłata zysków wynikających ze sprawozdania finansowego nie jest już opodatkowana – jest neutralna zarówno na gruncie PIT, jak i CIT. O tym w jaki sposób takie wypłaty zysków mogą następować przeczytasz więcej w artykułach Podział zysku w spółce komandytowej - ile razy do roku? oraz Prawo do udziału w zysku - czy można je wyłączyć? Również wypłata wspólnikom zaliczek na poczet zysku w trakcie roku zasadniczo nie jest dodatkowo opodatkowana – wspólnicy muszą jednak pamiętać o zwrocie zaliczek pobranych ponad przysługujący im udział w zysku spółki, o czym pisaliśmy szerzej w artykule Czy wypłata w ciągu roku zaliczek na poczet zysku jest opodatkowana? Spółka komandytowa stanowi atrakcyjną formę prowadzenia działalności, w związku z czym warto rozważyć przekształcenie w spółkę komandytową. Sprawdź z czym wiąże się przekształcenie, o czym pisaliśmy w artykule Na czym polega przekształcenie w spółkę komandytową? oraz jakie są najczęściej popełniane przy przekształceniu błędy (8 najczęściej popełnianych błędów przy przekształcaniu spółki w spółkę komandytową) i jak ich unikać - Na co zwrócić uwagę przy przekształceniu? Na co zwrócić uwagę przy wyborze rodzaju spółki? Chcesz wiedzieć jakie są różnice pomiędzy spółkami i czy to możliwe, że w każdej inaczej płaci się podatki? Czy tylko kierować się kosztami, a może tym co robi konkurencja? A może zwracać uwagę na to jak szybko spółka wpisana jest do rejestru? Obejrzyj nasz poradnik! Maria Kopówka Następny Poprzedni Tagi podatki spółka komandytowa Potrzebujesz pomocy w Twojej sprawie? Skontaktuj się z nami: Kancelaria Prawna PragmatIQ Tel. 61 8 618 000 kancelaria@ Zobacz także Podatki Mały podatnik - wspólnik czy spółka? Dokumentacja cen transferowych w spółce komandytowej Masz pytania? Skontaktuj się z ekspertem! Wojciech Kaptur Radca prawny, Doradca podatkowy tel.: 61 8 618 000 @ Napisz mail Popularne tematy 1. Estoński CIT – dlaczego warto? 2. Prosta spółka akcyjna – jakie są jej największe zalety? 3. Przekształcenie spółki jawnej w spółkę z a wypłata starych zysków 4. Estoński CIT – dla kogo od 2022 r.? 5. Spółka nieruchomościowa – obowiązki i zmiany w 2022 r. 6. Wypłaty do wspólników spółki na estońskim CIT – na co uważać? 7. Polski Ład a wynagrodzenia członków zarządu i prokurentów Newsletter otrzymasz bezpłatne opracowanie najczęstszych błędów przy zakładaniu spółki komandytowej bez spamu raz w miesiącu Tagi podatki spółka komandytowa

Nie wszystkie firmy podają swoje dane w nocie podatkowej Spółki osobowe, które nie są podatnikami podatku dochodowego, wpisują w nocie podatkowej w e-sprawozdaniu same zera - poinformowało Ministerstwo Finansów w odpowiedzi na pytania DGP. Nota podatkowa to część informacji dodatkowej do rocznego sprawozdania, w której wykazywane są dane podatkowe, np. przychody (w tym zwolnione z podatku), koszty ich uzyskania, podstawa opodatkowania, kwota podatku dochodowego. Ma to na celu uzasadnienie różnicy między wynikami finansowym i podatkowym. Dotychczas dane te były wpisywane według uznania jednostki. Ustawa o rachunkowości nie reguluje bowiem treści noty. Problem pojawił się od 1 października 2018 r., gdy zaczęły obowiązywać przepisy, które zobowiązują do sporządzania rocznych raportów elektronicznie. Część przedsiębiorców musi je sporządzać w strukturach logicznych zgodnie ze wzorem opublikowanym na stronie internetowej Ministerstwa Finansów. Narzucił on treść noty podatkowej, tj. jakie dane powinny być w niej wykazane. Powstało w związku z tym wiele wątpliwości, a na sporządzenie sprawozdań za 2018 r. zostało już niewiele czasu. Muszą one być nie tylko przygotowane, ale i podpisane do niedzieli (31 marca br.), co potwierdziła Joanna Dadacz, dyrektor departamentu rachunkowości i rewizji finansowej w MF. DGP pisał o tym w artykule "Został tydzień na podpisanie sprawozdania" (DGP nr 59/2019). Na prośbę czytelników DGP zapytał MF o to, jak należy wypełnić notę podatkową w spółkach, które nie są podatnikami podatku dochodowego (np. komandytowych). Nie mogą one zostawić pustej noty, bo jest ona integralnym elementem ustrukturyzowanego e-sprawozdania. Resort odpowiedział, że w takiej sytuacji można wpisać zera. Na inny problem związany z wypełnianiem not podatkowych zwraca uwagę Marcin Sidelnik, partner PwC. Wyjaśnia, że kłopotliwe jest podanie w nocie poszczególnych rodzajów przychodów lub kosztów (np. związanych z działalnością zwolnioną z CIT, działalnością na terenie specjalnej strefy ekonomicznej), wskazanie podstawy prawnej do każdego elementu noty, a także ustalenie danych porównawczych z poprzedniego okresu, ale już w nowej formie - wymienia ekspert PwC. Spytaliśmy więc MF, gdzie wpisać dane dotyczące: dochodów zwolnionych z podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT, uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie SSE, dochodów zwolnionych z podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, uzyskanych z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu. W odpowiedzi resort finansów poinformował, że wszystkie one powinny być zaprezentowane w poz. 9. "I. Inne zmiany podstawy opodatkowania". Zdaniem Marcina Sidelnika, mimo tych i wielu innych wyjaśnień na stronie resortu finansów, wiele kwestii wciąż pozostaje niejednoznacznych. Dlatego ekspert uważa, że MF powinien wydać szczegółowe zasady uzupełniania not podatkowych w nowych strukturach e-sprawozdań, niezależnie od tego, że ostateczna decyzja w tym zakresie spoczywa na kierowniku danej jednostki, czyli generalnie na członkach zarządu. Agnieszka Pokojska Źródło: Dziennik Gazeta Prawna Komplet PREMIUM - Klasyfikacja budżetowa 2022 z programem online na 12 m-cy Komplet zawiera ujednoliconą wersję klasyfikacji budżetowej uwzględniającą zmiany wprowadzone w rozporządzeniu Ministra Finansów z 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych, w tym nowe paragrafy dotyczące wynagrodzeń nauczycieli obowiązujące od 1 stycznia 2022 r. Kup już za: zł zł

Od stycznia lub maja 2021 w życie mają wejść nowe przepisy wprowadzające opodatkowanie CIT dla spółek komandytowych. Ministerstwo Finansów uzasadnia tę decyzję przede wszystkim chęcią wzmocnienia szczelności systemu podatkowego. Wydaje się jednak, że w rzeczywistości rozwiązanie to ma na celu głównie zwiększenie wpływów do budżetu państwa. Na proponowanych zmianach z pewnością ucierpi natomiast wielu przedsiębiorców. Z tego powodu część z nich już myśli o przekształceniu spółki komandytowej w inną spółkę prawa handlowego. Objęcie spółek komandytowych podatkiem CIT Do tej pory spółka komandytowa była jedną z najchętniej wybieranych form prowadzenia działalności w przypadku rodzinnych biznesów. Z jednej strony wiązała się z niewielkim formalizmem i elastycznym dysponowaniem majątkiem, z drugiej – pozwalała zmniejszyć ryzyko ciążące na wspólnikach. Zakres odpowiedzialności za zobowiązania spółki można było bowiem ograniczyć poprzez wprowadzenie w charakterze komplementariusza spółki z Korzyści płynące z tej formy prawnej odnosiły się także do kwestii podatkowych. Spółka komandytowa jako podmiot bez osobowości prawnej była bowiem transparentna podatkowo. Tym samym obowiązek zapłaty podatku – liniowego lub na zasadach ogólnych (tj. wg skali podatkowej) – ciążył jedynie na wspólnikach, którzy odprowadzali go od wypracowanego zysku. Sytuacja może się znacząco zmienić w sytuacji wejścia życie planowanych zmian i objęcia spółki komandytowej podatkiem dochodowym od osób prawnych, czyli tzw. CIT-em. Co się może zmienić w prawie podatkowym? W myśl planowanych zmian przepisów, oprócz wspólników spółki komandytowej podatek będzie płacić także sama spółka – odpowiednio 9% lub 19%. Pozornie więc sytuacja spółki komandytowej stanie się tożsama z warunkami opodatkowania obowiązującymi obecnie w spółce z gdzie podatek również płaci zarówno spółka, jak i jej wspólnicy. W przypadku spółki komandytowej, ustawodawca wprowadził jednak pewne ograniczenia. Komplementariusze będą mogli odliczyć podatek CIT od płaconego przez siebie podatku, o ile zysk zostanie wypłacony w ciągu 5 lat od końca roku obrachunkowego, w którym został wypracowany. W efekcie ich sytuacja po wejściu w życie proponowanych przepisów niewiele się zmieni. Zmianę dotkliwie odczują natomiast komandytariusze. Nie będą mogli zastosować mechanizmu odliczenia podatku zapłaconego przez spółkę na takich samych zasadach co komplementariusze, co oznacza, że zyski na nich przypadające będą podwójnie opodatkowane. Zwolnienia komandytariuszy z podwójnego opodatkowania, które przewiduje nowelizacja będą miały marginalne znaczenie. Zwolnienie przewidziano jedynie dla 50% przychodów uzyskanych przez komandytariusza w spółce komandytowej, wynoszących jednak nie więcej niż 60 000 zł rocznie. Co więcej, zastosowano szereg wyłączeń, kiedy to zwolnienie nie obowiązuje. Ze zwolnienia nie skorzysta komandytariusz, który: posiada bezpośrednio lub pośrednio ponad 5% udziałów (lub akcji) w spółce z lub akcyjnej, która to spółka jest komplementariuszem w spółce komandytowej; jest członkiem zarządu komplementariusza spółki komandytowej; jest podmiotem powiązanym ze wspólnikiem lub członkiem zarządu spółki z lub akcyjnej będącej komplementariuszem w spółce komandytowej. Biorąc pod uwagę fakt, że wiele spółek komandytowych to biznesy rodzinne, takich wzajemnych powiązań będzie jednak trudno uniknąć. Większość spółek komandytowych ucierpi na zmianach Proponowane rozwiązanie będzie nieść za sobą wiele negatywnych skutków. Przede wszystkim objęcie spółek komandytowych podatkiem CIT doprowadzi do znacznego zmniejszenia ich konkurencyjności na tle innych podmiotów gospodarczych. Nie można też zapomnieć, że decyzja o wprowadzeniu podwójnego opodatkowania zapadła w najgorszym możliwym momencie. W związku z pandemią COVID-19 już teraz wiele niewielkich biznesów zmaga się z trudną sytuacją finansową. Nałożenie na spółki komandytowe podatku, który w sumie może sięgać nawet 34% od osiągniętych zysków w wielu przypadkach doprowadzi do braku opłacalności dla wspólników prowadzenia biznesu w tej formie. Warto też zauważyć, że wspólnicy spółki komandytowej znajdą się w gorszej sytuacji, niż ma to miejsce w analogicznej sytuacji w spółce z Nie będą mogli bowiem korzystać z preferencji podatkowych przewidzianych dla spółek kapitałowych, a dodatkowo będą musieli obowiązkowo opłacać składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne. W przeciwieństwie do spółki z większość spółek komandytowych mimo objęcia podwójnym opodatkowaniem nie będzie mieć też możliwości skorzystania z tzw. CIT-u estońskiego. Wreszcie, objęcie spółki komandytowej podatkiem CIT spowoduje, że większość spółek z sp. komandytowych przestanie istnieć, a przynajmniej taka forma prowadzenia działalności znacznie straci na popularności. W jaką spółkę najlepiej przekształcić spółkę komandytową? W przypadku osób, którym zależy na uniknięciu podwójnego opodatkowania i zachowaniu struktury spółki osobowej, wybór sprowadza się zasadniczo do dwóch możliwości – spółki jawnej oraz spółki partnerskiej. Optymalnym rozwiązaniem w tej sytuacji wydaje się spółka partnerska. W przypadku spółki partnerskiej istnieje możliwość powołania zarządu, a więc przynajmniej częściowego zachowania dotychczasowej struktury, w której tylko kilku wspólników jest uprawnionych do reprezentowania spółki i dokonywania czynności w jej imieniu. Warto jednak nadmienić, że ta forma prawna nie jest dostępna dla wszystkich spółek komandytowych funkcjonujących obecnie w obrocie gospodarczym. Partnerami (wspólnikami) spółki partnerskiej mogą być bowiem tylko osoby uprawnione do wykonywania wolnych zawodów wymienionych w art. 88 Kodeksu spółek handlowych – tj. adwokat, aptekarz, architekt, inżynier budownictwa, biegły rewident, broker ubezpieczeniowy, doradca podatkowy, makler papierów wartościowych, doradca inwestycyjny, księgowy, lekarz, lekarz dentysta, lekarz weterynarii, notariusz, pielęgniarka, położna, fizjoterapeuta, radca prawny, rzecznik patentowy, rzeczoznawca majątkowy i tłumacz przysięgły. Drugą możliwością jest przekształcenie spółki komandytowej w spółkę jawną, która jest dostępna dla wszystkich osób, bez ograniczeń przewidzianych dla spółki partnerskiej. Niemniej należy mieć na uwadze, że zgodnie z aktualnie procedowanym projektem zmian w prawie podatkowym również spółka jawna może zostać obciążona podwójnym opodatkowaniem w niektórych przypadkach. Jeżeli wspólnikami spółki jawnej nie będą wyłącznie osoby fizyczne i jednocześnie nie zostaną ujawnione osoby czerpiące z tej spółki zyski, to dochody generowane za jej pośrednictwem również będą podlegały podwójnemu opodatkowaniu. Oba warunki muszą być spełnione łącznie, stąd przewiduje się, że spółka jawna przeważnie nie będzie podlegała CIT. Kiedy najlepiej rozpocząć procedurę przekształcenia? Na chwilę obecną – koniec października 2020 – nie jest pewne czy, a jeśli tak, to kiedy zmiany podatkowe wejdą w życie – czy będzie to początek 2021, maj 2021 czy może styczeń 2022 roku. Proces przekształcenia w spółkę jawną trwa zazwyczaj ok 2-3 miesięce – niemniej może się wydłużyć, jeśli sądu zostaną „zalane” wnioskami o wpis przekształceń. W Polsce działa aktualnie ponad 40 tys spółek komandytowych – prognozuje się że duża ich część zostanie przekształcona, gdy nowe przepisy wejdą w życie. Na pewno warto zawczasu przygotować się do przekształcenia i choćby wybrać prawnika, który pomoże nam przejść przez cały proces. Przy przekształceniu niezbędna może się okazać pomoc kancelarii Przekształcenie spółki komandytowej wiąże się nie tylko z koniecznością podjęcia decyzji o wyborze optymalnej formy prawnej, ale także dopełnienia wszelkich niezbędnych formalności. Z tego powodu warto skorzystać z pomocy naszej kancelarii. Posiadamy nie tylko niezbędną wiedzę z zakresu prawa handlowego, ale przede wszystkim doprowadziliśmy do pomyślnego zakończenia wielu procesów przekształcenia spółek – zrealizowaliśmy ponad 50 przekształceń. Jeśli rozważają Państwo zmianę formy prawnej prowadzonej działalności, zapraszamy do kontaktu. Przeanalizujemy sytuację spółki i doradzimy, jaka forma prawna będzie dla Państwa w danej sytuacji optymalna. Zadbamy także o przygotowanie wszelkich niezbędnych dokumentów i wniosków, a także będziemy reprezentować Państwa przed Krajowym Rejestrem Sądowym, ograniczając Państwa udział w całym procesie do minimum. A może powiadomienie o kolejnych ważnych publikacjach i artykułach o nieruchomościach komercyjnych? Zapraszam do zapisu na naszą mailową prenumeratę informacyjną – raz w miesiącu przesyłamy zestawienie informacji o aktualnych zmianach w prawie i opublikowanych artykułach z naszego bloga. autorzy: Witold Chmarzyński, Radca prawny / Wspólnik Anna Maj

Przedsiębiorcy mogą wybierać formę prowadzenia działalności gospodarczej. Jedną z nich są spółki. Coraz większą popularność zyskują także spółki komandytowe, które posiadają bardzo korzystne opodatkowania, a także szerokie spektrum środków ochrony majątku osobistego przed wierzycielami spółki. Jak wygląda opodatkowanie spółki komandytowej? Odpowiadamy! Spółka komandytowa Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy Kodeks spółek handlowych użyte w ustawie określenie „spółka osobowa” oznacza spółkę jawną, spółkę partnerską, spółkę komandytową lub spółkę komandytowo-akcyjną. Ponadto stosownie do treści art. 8 § 1 ksh spółka osobowa może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać, a także być pozywana. W myśl art. 102 ustawy spółką komandytową jest spółka osobowa mającą na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik (komplementariusz) odpowiada bez ograniczenia, a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest ograniczona. W sprawach nieuregulowanych do spółki komandytowej stosuje się odpowiednio przepisy o spółce jawnej, chyba że ustawa stanowi inaczej (patrz art. 103 § 1 ksh). Na mocy art. 50 ksh udział kapitałowy wspólnika odpowiada wartości rzeczywiście wniesionego wkładu. Udział kapitałowy wspólnika jest więc ściśle powiązany z wkładem wniesionym przez niego do spółki osobowej. Jak wskazuje się w doktrynie prawa handlowego, w przepisach ww. kodeksu nie ma ustawowej definicji udziału kapitałowego, jednak uznaje się, że stanowi on określoną wartość księgową wyrażoną w złotych, która stanowi podstawę dla określenia praw lub obowiązków wspólnika w spółce w przypadkach przewidzianych ustawą. Spółka komandytowa jako osobowa spółka prawa handlowego nie ma osobowości prawnej. Posiada jednak podmiotowość prawną. Oznacza to, że może we własnym imieniu nabywać prawa i zaciągać zobowiązania. Ma prawo także posiadać własny majątek, odrębny od majątków jej wspólników. Jednocześnie należy pamiętać, że spółka komandytowa nie jest samodzielnym podatnikiem podatku dochodowego, a jej dochody nie stanowią odrębnego przedmiotu opodatkowania. Natomiast opodatkowaniu podlegają dochody poszczególnych wspólników spółki komandytowej. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w spółce komandytowej uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Komandytariusz i komplementariusz – kto prowadzi spółkę? W spółce komandytowej występują dwa rodzaje wspólników. Jednym z nich jest komplementariusz. Reprezentuje on spółkę komandytową, chyba że z mocy statutu lub prawomocnego orzeczenia sądu pozbawiono ich prawa reprezentowania prawna, np. spółka z może być komplementariuszem w spółce komandytowej. Każdy komplementariusz ma prawo i obowiązek prowadzenia spraw spółki. Statut spółki może przewidywać, że prowadzenie spraw spółki powierza się jednemu albo kilku komplementariuszom. Komplementariuszowi nie przysługuje prawo do prowadzenia spraw spółki przekraczających zwykły zarząd. Z reguły komplementariuszowi nie przysługuje wynagrodzenie za prowadzenie spraw. Statut może jednak stanowić inaczej. Tym samym komplementariusz może pobierać wynagrodzenie za prowadzenie spraw spółki, o ile zostanie mu ono przyznane na mocy postanowienia statutu. Komandytariusz najczęściej nie prowadzi spraw spółki. Może on reprezentować ją jedynie jako pełnomocnik. Ponadto jeżeli komandytariusz dokona w imieniu spółki czynności prawnej, nie ujawniając swojego pełnomocnictwa, to odpowiada za skutki tej czynności wobec osób trzecich bez żadnych ograniczeń. Taką samą odpowiedzialność poniesienie w przypadku, gdy nie ma umocowania albo przekroczy jego zakres. Opodatkowanie spółki komandytowej Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w artykułach: 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Niniejszy przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. przez wprowadzenie ustawowego zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawierają specyfikację źródeł przychodów, na których podstawie następuje przypisanie konkretnego przychodu do źródła przychodu. Przypisanie do konkretnego źródła przychodów jest istotne, ponieważ w zależności od ustalenia źródła przychodów, dla tego przychodu powstają dalsze skutki podatkowe prowadzące do obliczenia uzyskanego dochodu lub poniesionej straty w danym okresie rozliczeniowym. Stosownie do art. 5b ust. 2 ustawy o PIT, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce określone na podstawie art. 8 ust. 1 uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3. Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku oraz z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe. Powyższe, zasady stosujemy odpowiednio do: rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat; ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną. W związku z powyższym przychody i koszty związane z działalnością spółki komandytowej wspólnicy powinni określać proporcjonalnie do posiadanego udziału w zysku spółki. W konsekwencji każdy z nich oblicza odrębnie dochód z udziału w spółce i każdy samodzielnie od tego dochodu oblicza podatek dochodowy. Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 omawianej ustawy źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Oznacza to, że przychody ze spółki komandytowej będą z reguły stanowić przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Podobne stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 30 czerwca 2017 r. : „Mając na względzie powyższe przepisy, w ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym przez niego opisie zdarzenia przyszłego jedynym przychodem do opodatkowania po stronie Wnioskodawcy będzie przychód z udziału w zyskach Spółki Komandytowej, ustalany zgodnie art. 8 ust. 1 updof. W świetle art. 30c ust. 1 updof podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30 i 30d, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku”. W niektórych przypadkach udziałowcami spółki komandytowej są osoby prawne (w praktyce najczęściej spółka z W takim przypadku dochody spółek osobowych (w tym spółek komandytowych) przypisuje się wspólnikom tych spółek proporcjonalnie do posiadanych w nich udziałów. Wynika to z art. 5 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Spółki komandytowe są transparentne podatkowo. Wypracowany przez nie zysk nie jest bezpośrednio obciążony podatkiem dochodowym na poziomie spółek. Podmiotami podatku dochodowego są bowiem odrębnie wszyscy wspólnicy, a opodatkowaniu podlega dochód uzyskiwany przez każdego ze wspólników z osobna. W tym wypadku dochody osoby prawnej (np. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) z udziałów w spółce komandytowej pochodzą ze sprzedaży prowadzonej przez spółkę komandytową, która podatkowo jednak zaliczana jest do działalności gospodarczej spółki z (art. 5 ust. 3 ustawy o CIT).

Wykonywanie zawodu doradcy podatkowego Komentarz określa sposoby wykonywania zawodu zaufania publicznego jakim jest doradca podatkowy, także zasady prowadzenia działalności gospodarczej czy obowiązek zawiadomienia Krajowej Rady Doradców Podatkowych o zamiarze niewykonywania zawodu lub o przerwie w wykonywaniu zawodu. Niewątpliwie uprawianiezawodu doradcy podatkowego przejawia się w znajomości dziedzin nauki takich jak ekonomia, rachunkowość czy szeroko rozumiane prawo podatkowe. Kompleksowość prezentowanej wiedzy daje gwarancję wykonywania zawodu doradcy podatkowego na najwyższym poziomie. Charakter wykonywania zawodu doradcy podatkowego Udzielanie podatnikom, płatnikom i inkasentom opinii i wyjaśnień, prowadzenie ksiąg podatkowych i innych ewidencji to tylko niektóre z zadań składających się na wykonywanie zawodu doradcy podatkowego. Są to czynności zastrzeżone tylko dla zawodu doradcy podatkowego, wskazane w art. 2 DorPodU. Omawiane przepisy nie stanowią ograniczenia w wykonywaniu czynności innych niż z zakresu doradztwa podatkowego. Doradcy podatkowi mogą wykonywać zawód: jako osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą we własnym imieniu i na własny rachunek – przyjmuje się, że jest to podstawowa forma wykonywania zawodu doradcy podatkowego;* jako uczestnicy spółek niemających osobowości prawnej, czyli jako wspólnicy spółek jawnych, partnerskich, cywilnych, komandytowych i komandytowo-akcyjnych, z tym że komplementariuszami w spółce komandytowej i komandytowo-akcyjnej oraz wspólnikami w pozostałych spółkach są wyłącznie doradcy podatkowi, adwokaci, radcowie prawni, biegli rewidenci, rzecznicy patentowi lub prawnicy zagraniczni wykonujący stałą praktykę na podstawie przepisów ustawy z dnia 5 lipca 2002r. o świadczeniu przez prawników zagranicznych pomocy prawnej w Rzeczpospolitej Polskiej (Dz. U. Nr 126, poz. 1069 z późn. zm.). Jeżeli w spółce komandytowej lub komandytowo-akcyjnej jest więcej niż dwóch komplementariuszy lub pozostałe spółki składają się z dwóch wspólników, jeden z nich powinien być podmiotem, o którym mowa w art. 3 DorPodU (osoby fizyczne wpisane na listę doradców podatkowych, adwokaci, radcowie prawni, biegli rewidenci);* jako osoby pozostające w stosunku pracy z: doradcami podatkowymi wykonującymi zawód jako osoby fizyczne prowadzące działalność we własnym imieniu i na własny rachunek oraz ze spółkami niemającymi osobowości prawnej, w których uczestnikami są doradcy podatkowi; adwokatami, radcami prawnymi, biegłymi rewidentami; podmiotami uprawnionymi do wykonywania czynności doradztwa zawodowego, tj. organizacjami zawodowymi posiadającymi osobowość prawną, spółdzielnie, stowarzyszenia lub izby gospodarcze jeżeli przedmiotem ich działalności statutowej jest również doradztwo podatkowe świadczone wyłącznie na rzecz ich członków; podmiotami uprawnionymi na podstawie odrębnych przepisów do badania sprawozdań finansowych; spółki z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółki akcyjne, które spełniają łącznie następujące warunki: i. większość członków zarządu stanowią doradcy podatkowi, a jeżeli zarząd składa się z nie więcej niż 2 osób, to jedna z nich jest doradcą podatkowym, ii. większość głosów w zgromadzeniu wspólników (akcjonariuszy) oraz w organach nadzoru przysługuje doradcom podatkowym, iii. w spółce akcyjnej wydawane są wyłącznie akcje imienne, iv. zbycie akcji lub udziałów albo ustanowienie na nich zastawu wymaga zezwolenia udzielonego przez zarząd spółki.* Art. 27 DorPodU stwarza możliwość tworzenia spółek multidyscyplinarnych z udziałem przedstawicieli innych pokrewnych zawodów. Osoby nieposiadające wpisu na listę doradców podatkowych , lecz będące przedstawicielami zawodów pokrewnych, mogą przystąpić do spółki. Nie jest to jednak możliwe w przypadku osób prawnych czy osobowych spółek prawa handlowego. Do rozpoczęcia wykonywania zawodu doradcy podatkowego w ramach omawianych spółek wymagane jest zgłoszenie przez doradcę podatkowego będącego wspólnikiem takiej spółki faktu rozpoczęcia wykonywania zawodu doradcy podatkowego w ramach takiej spółki oraz odpis z rejestru przedsiębiorców dotyczący spółki – w terminie 14 dni od dnia uprawomocnienia się wpisu.* Wykonywanie zawodu odbywa się w ramach: Spółki cywilnej. Spółka cywilna uregulowana jest w art. 860 – 875 KC Oznacza stosunek zobowiązaniowy, w którym wspólnicy zobowiązują się do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego przez działanie w oznaczony sposób, a w szczególności przez wniesienie wkładów. Elementami istotnymi umowy spółki są: oznaczenie wspólników, celu gospodarczego, podanie rodzaju działalności, określenie wkładów. Mienie spółki cywilnej staje się wspólnością łączną wspólników, nie zaś własnością samej spółki. 2. Spółki jawnej. Spółka jawna to spółka osobowa, uregulowana przepisami art. 22-85 ustawy z dnia 15 września 2000r. – Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.). Spółka jawna, jak każda spółka osobowa, posiada zdolność prawną, zdolność do czynności prawnych oraz zdolność sądową, spółka może zatem we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana. Spółka jawna jako podmiot prawa może nabywać prawa i występować w roli ich właściciela, a w skład jej majątku wchodzi wszelkie mienie wniesione jako wkład przez wspólników. Wspólnicy spółki jawnej ponoszą solidarną i subsydiarną odpowiedzialność za zobowiązania spółki. Do powstania spółki wymagane jest zawarcie umowy w formie pisemnej oraz uzyskanie wpisu w Rejestrze Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego. Od momentu wpisu do rejestru spółka powstaje i może podejmować działalność. 3. Spółki partnerskiej. Jest to spółka osobowa, nieposiadająca osobowości prawnej. Jest wyposażona jednak w przymiot zdolności prawnej, oznacza to iż może nabywać prawa, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana. Majątek spółki to wyodrębniona masa majątkowa. Spółka może być zawiązana w celu wykonywania więcej niż jednego wolnego zawodu, chyba że odrębna ustawa stanowi inaczej. Cechami istotnymi spółki są m. in. : i. normatywnie wytyczony cel spółki (wykonywanie wolnego zawodu); ii. konstytutywny charakter wpisu do rejestru; iii. szczególne zasady odpowiedzialności partnerów (możliwość rozszerzenia odpowiedzialności niektórych partnerów) – partner nie ponosi odpowiedzialności za zobowiązania spółki powstałe w związku z wykonywaniem przez pozostałych partnerów wolnego zawodu w spółce, jak również za zobowiązania spółki będące następstwem działań lub zaniechań osób zatrudnionych przez spółkę na podstawie umowy o pracę lub innego stosunku prawnego, które podlegały kierownictwu innego partnera przy świadczeniu usług związanych z przedmiotem działalności spółki (art. 95 Umowa spółki może przewidywać, że jeden albo większa liczba partnerów godzą się na ponoszenie odpowiedzialności tak jak wspólnik spółki jawnej. 4. Spółki komandytowej. Spółka komandytowa jest jednostką organizacyjną nie posiadającą osobowości prawnej, której Kodeks spółek handlowych przyznał podmiotowość prawną. Spółka może zatem nabywać we własnym imieniu prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać oraz być pozywana. Zaliczamy ją do kategorii spółek osobowych, do której należą również spółka jawna, partnerska oraz spółka komandytowo - akcyjna. O jej osobowym charakterze przesądzają takie cechy jak względnie trwały skład osobowy, duże znaczenie osobistych cech poszczególnych wspólników oraz brak wyodrębnionych organów prowadzących sprawy spółki. W spółce występują dwie kategorie wspólników: Komplementariuszy, którzy odpowiadają za zobowiązania spółki w sposób nieograniczony. Komandytariuszy, którzy odpowiadają za zobowiązania spółki wyłącznie do określonej wysokości – tzw. sumy komandytowej. Prawo i obowiązek prowadzenia spółki komandytowej posiadają wyłącznie komplementariusze, chyba że umowa daje to prawo również komandytariuszom. Komandytariusze są wyłączeni od reprezentowania spółki, chyba że posiadają stosowne pełnomocnictwo lub prokurę. Komplementariuszem nie może być spółka doradztwa podatkowego, o której mowa w art. 15 DorPodU, mimo iż posiada ona uprawnienia do wykonywania czynności doradztwa podatkowego. Do powstania spółki wymagane jest zawarcie umowy w formie aktu notarialnego oraz uzyskanie wpisu w Rejestrze Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego. Spółka powstaje w momencie wpisu i od tej daty może podejmować działalność. 5. Spółki komandytowo-akcyjnej. Jest to spółka osobowa, której celem jest prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki odpowiada bez ograniczeń co najmniej jeden wspólnik, a co najmniej jeden wspólnik jest akcjonariuszem. Kapitał zakładowy spółki powinien wynosić co najmniej 50 000 zł. Akcjonariusz nie odpowiada za zobowiązania spółki, a komplementariusz odpowiada za zobowiązania spółki całym swoim majątkiem. 6. Umowy o pracę. Doradca podatkowy może nawiązać stosunek pracy z podmiotami uprawnionymi do wykonywania czynności doradztwa podatkowego (adwokaci, radcowie prawni, biegli rewidenci, a także wszystko formy organizacyjno prawne, w ramach których osoby takie mogą wykonywać swój zawód). Istnieje bezwzględny zakaz nawiązywania stosunku pracy z podmiotami innymi niż wskazane w ustawie osoby i jednostki uprawnione do wykonywania czynności doradztwa podatkowego.* Z regulacji art. 27 ust. 1 pkt. 2 ustawy wynika, że wykonywanie zawodu doradcy podatkowego w innej formie niż działalność prowadzona we własnym imieniu i na własny rachunek bądź bycie wspólnikiem w wyżej wymienionych rodzajach spółek, możliwe jest tylko na podstawie stosunku pracy nawiązanego z podmiotami wymienionymi w tym przepisie. Doradca podatkowy pozostający w stosunku pracy, jest pracownikiem w rozumieniu Kodeksu pracy. Według Kodeksu pracy pracownikiem jest osoba zatrudniona na podstawie umowy o pracę, powołania, wyboru, mianowania lub spółdzielczej umowy o pracę. Nie jest zatem możliwe wykonywanie zawodu doradcy podatkowego na podstawie pozapracowniczego stosunku zatrudnienia (np. cywilnoprawna umowa-zlecenie czy umowa o dzieło). Osoba zatrudniona na podstawie tego rodzaju umów, nie posiada statusu pracownika w rozumieniu Kodeksu pracy. Doradca podatkowy zatrudniony na podstawie np. umowy zlecenia nie może być uznany za doradcę legalnie wykonującego swój zawód i powinien zawiesić wykonywanie zawodu.* Wykonywanie zawodu doradcy podatkowego w ramach spółki cywilnej, jawnej, partnerskiej, komandytowej, komandytowo-akcyjnej, czy umowy o pracę oraz działalności we własnym imieniu i na własny rachunek, to jedyne formy prawne, w jakich doradca podatkowy może wykonywać swój zawód. Nie ma natomiast ograniczenia przepisami ustawy możliwości wykonywania zawodu jedynie w jednej dopuszczalnej formie wykonywania zawodu. W przypadku spółek osobowych doradztwa podatkowego (spółka partnerska, jawna, komandytowa, komandytowo-akcyjna.), ustawodawca nałożył na Krajową Radę Doradztwa Podatkowego pewne obowiązki o charakterze techniczno-ewidencyjnym. Na każdym doradcy podatkowym spoczywa obowiązek informowania o miejscu i formie wykonywania zawodu. Poza tym ustawodawca nakłada obowiązek przekazywania KRDP odpisu umowy spółki (także cywilnej) oraz odpisu z rejestru przedsiębiorców. Odpowiedzialność za wypełnienie nałożonego obowiązku spoczywa na każdym doradcy podatkowym będącym wspólnikiem spółki osobowej. Za niewykonanie obowiązku grozi odpowiedzialność dyscyplinarna nakładana na każdego ze wspólników z osobna (art. 64 DorPodU).* Zakaz prowadzenia innej działalności

Spółka komandytowo-akcyjna posiada status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (CIT). Tak jak w spółkach kapitałowych, opodatkowaniu, poza dochodami spółki, podlega również wypłata dywidendy wspólnikom. Wspólnicy spółki komandytowo-akcyjnej mogą jednak skorzystać z preferencji podatkowych, dzięki którym ich zyski w praktyce opodatkowane są jednokrotnie. Aktualizacja: 21 lutego 2022 r. Podwójne opodatkowanie w ramach spółki komandytowo-akcyjnej Spółka komandytowo-akcyjna opodatkowana jest na podobnych zasadach jak spółka komandytowa od 2021 r., różni się natomiast od spółki jawnej. W spółce komandytowo-akcyjnej dochodzi do tzw. podwójnego opodatkowania. W pierwszej kolejności dochód wypracowany przez spółkę opodatkowany jest na poziomie spółki (CIT).Następnie przy wypłacie dywidendy dochodzi do ponownego opodatkowania, tym razem na poziomie wspólników. Opodatkowanie spółki komandytowo-akcyjnej Spółka komandytowo-akcyjna jako podatnik podatku dochodowego od osób prawnych, jest zobowiązana do wpłacania w trakcie roku zaliczek na CIT, a następnie do rozliczenia podatku w zeznaniu rocznym (CIT-8). Stawka CIT wynosi zasadniczo 19%. Jednakże spółka komandytowo-akcyjna, która dopiero rozpoczęła działalność lub posiada status tzw. małego podatnika może skorzystać z preferencyjnej stawki w wysokości 9%. Więcej o możliwości skorzystania z obniżonej stawki CIT przeczytasz w artykule 9% CIT od 2019 r. - kto skorzysta?. Opodatkowanie wspólników spółki komandytowo-akcyjnej W spółce komandytowo-akcyjnej występują dwa rodzaje wspólników – komplementariusz (inwestor aktywny) oraz akcjonariusz (inwestor pasywny). Wypłata wspólnikom dywidendy opodatkowana jest zasadniczo zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 19% (PIT/CIT – w zależności od tego, czy wspólnik jest odpowiednio osobą fizyczną lub osobą prawną). Jednakże dzięki odpowiednim preferencjom podatkowym przewidzianym dla wspólników spółki komandytowo-akcyjnej w wielu przypadkach od wypłacanej dywidendy podatek nie będzie płacony. Duże ułatwienia dotyczą akcjonariuszy będących podatnikiem CIT oraz wszystkich podmiotów pełniących funkcję komplementariusza. Komplementariusz może pomniejszyć zryczałtowany podatek od dywidend oraz innych dochodów (przychodów) uzyskiwanych z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowo-akcyjnej. Wówczas zostanie on pomniejszony o kwotę podatku od dochodów spółki komandytowo-akcyjnej obliczonego za rok podatkowy, z którego ten dochód (przychód) z tytułu udziału w zyskach został uzyskany (proporcjonalnie do udziału komplementariusza w zysku spółki komandytowo-akcyjnej). W rezultacie, jeżeli spółka komandytowo-akcyjna nie korzysta ze zwolnienia z CIT i opodatkowuje dochody według podstawowej stawki 19%, to komplementariusz w ogóle nie zapłaci zryczałtowanego podatku od otrzymanej dywidendy. Co ważne, komplementariusz ma prawo do odliczenia jedynie zapłaconego podatku CIT. Ma to znaczenie w kontekście niedawnych zmian w terminie na złożenie deklaracji i zapłatę podatku CIT-8. Więcej w tym temacie przeczytasz w artykule Zmiana terminu na złożenie CIT-8 – kto może na tym stracić? Akcjonariusz, który jest podatnikiem CIT (tj. inna spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółka akcyjna), po spełnieniu odpowiednich warunków może skorzystać z tzw. „zwolnienia dywidendowego”. Dzięki temu otrzymane dywidendy oraz inne przychody z udziału w zyskach spółki komandytowo-akcyjnej będą zwolnione od opodatkowania. Szansę na skorzystanie ze zwolnienia od opodatkowania zysków wypłacanych ze spółki komandytowo-akcyjnej mają wyłącznie akcjonariusze będący podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Dla osób fizycznych nie przewidziano takiego zwolnienia. Warunkiem skorzystania ze zwolnienia od opodatkowania jest, aby: spółka komandytowo-akcyjna wypłacająca dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych posiadała siedzibę lub zarząd w Polsce oraz akcjonariusz uzyskujący dochody (przychody) z udziału w zyskach spółki komandytowo-akcyjnej był spółką podlegającą w Polsce (innym państwie członkowskim UE lub EOG) opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Jeżeli powyższe warunki zostały spełnione, dodatkowo wspólnik, aby skorzystać ze zwolnienia: musi posiadać bezpośrednio co najmniej 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki komandytowo-akcyjnej nieprzerwanie przez okres 2 lat (warunek ten może zostać spełniony po wypłacie) oraz nie może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania. Przykład: Wspólnikami w spółce „X” spółka komandytowo-akcyjna są: Pan A. pełniący rolę komplementariusza (90%) oraz „K” spółka z ograniczoną odpowiedzialnością pełniąca rolę akcjonariusza (10%). „X” spółka komandytowo-akcyjna uzyskała w roku podatkowym dochody w wysokości zł. Wspólnicy spółki zadecydowali o przeznaczeniu zysku w całości na wypłatę dywidend. Akcjonariusz przygotował stosowne oświadczenie, w którym wskazał że, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania. Przychody spółki za poprzedni rok podatkowy przekroczyły limit uprawniający do uzyskania statusu małego podatnika, zatem spółka nie zastosuje obniżonej stawki CIT. Opodatkowanie spółki komandytowo-akcyjnej CIT: zł x 19% = zł Opodatkowanie akcjonariusza 10% x ( zł – zł) = zł CIT: 19% x zł = zł Do zapłaty (CIT): 0 zł (tzw. „zwolnienie dywidendowe”) Opodatkowanie komplementariusza 90% x ( zł – zł) = zł PIT: 19% x zł = zł Odliczenie: zł x 90% = zł Do zapłaty (PIT): 0 zł ( zł - zł) Co ważne, od 2022 r. spółki komandytowo-akcyjne mogą być opodatkowane w formie tzw. estońskiego CIT. Brak wypłaty zysków do wspólników może w takim przypadku oznaczać, że ani spółka, ani wspólnik nie zapłacą żadnego podatku dochodowego. Dowiedz się więcej o opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek w artykule Estoński CIT – dlaczego warto? oraz w naszym kursie poświęconym w całości tematyce estońskiego CIT - Jak zarabiać i nie płacić podatków, czyli ESTOŃSKI CIT w praktycznych przykładach. Zaznaczyć należy jednak, że od 1 stycznia 2023 r. komplementariusze spółek komandytowo-akcyjnych zostaną objęci obowiązkiem opłacania składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne, o czym piszemy więcej w artykule Polski Ład – kolejne zmiany w PIT i składce zdrowotnej Pisaliśmy też o zaletach prowadzenia biznesu w formie innych spółek – przeczytaj nasze artykuły Przekształcenie w spółkę komandytową – dlaczego warto? i Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością – wady i zalety i skontaktuj się ze Specjalistami PragmatIQ – dzięki nam przekonasz się jaka spółka będzie dla Ciebie najlepszym rozwiązaniem i co możesz zyskać na przekształceniu! Pamiętaj, że podatkowo-księgowe rozliczenia stanowią istotny element każdego biznesu, dlatego warto rozważyć ich przekazanie w ręce doświadczonych profesjonalistów. Chcesz mieć pewność, że nad sprawami Twoimi i Twojej spółki czuwa zespół doświadczonych radców prawnych, doradców podatkowych i dyplomowanych księgowych? Koniecznie wejdź na stronę sprawdź ofertę i skontaktuj się z naszymi specjalistami! Paulina Machińska Karolina Kroczak

Projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw budzi spore emocje. Jakkolwiek wciąż trwają prace nad ustawą to zgodnie z planem powinna ona obowiązywać już za trzy miesiące. Planowaną datą wejścia ustawy w życie jest 01 stycznia 2021 roku. W dniu 28 września 2020 roku Rada Ministrów przyjęła projekt ustawy, przedłożony przez ministra finansów. W przypadku uchwalenia ustawy, podatnicy nie będą mieli zbyt wiele czasu na dostosowanie się do nowych przepisów. Ustawa przewiduje przy tym zmiany obejmujące liczne grupy podatników, w tym szczególnie istotne zmiany obejmą spółki komandytowe. Zgodnie z informacją udostępnioną na stronie internetowej spółce komandytowej nadany zostanie status podatnika podatku dochodowego. Zdaniem Rządu ma to służyć uszczelnieniu systemu podatkowego "w odpowiedzi na tworzone przez podatników struktury optymalizacyjne z wykorzystaniem spółek komandytowych”.Zachęcamy do zapoznania się z planowanymi zmianami zarówno osoby prowadzące, jak i zamierzające prowadzić działalność gospodarczą w formie spółki komandytowej. To ostatni dzwonek, aby przygotować spółkę na zmiany. Spółka komandytowa podatnikiem CIT Projekt przewiduje, że spółka komandytowa stanie się podatnikiem CIT. W konsekwencji przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych mają mieć zastosowanie także do spółek komandytowych, a spółki komandytowe od 2021 roku będą zobowiązane do zapłaty podatku dochodowego od osób to, że spółka komandytowa będzie opodatkowana tak jak spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, czy spółki komandytowo – akcyjne. Dochody spółki będą opodatkowane zgodnie ze stawką w wysokości 19% albo według stawki preferencyjnej w wysokości 9%. Ze stawki preferencyjnej będą mogły skorzystać te spółki, których przychody nie przekroczą 2 mln euro. Projekt ustawy przewiduje właśnie podwyższenie limitu przychodów z bieżącego roku podatkowego z 1,2 mln euro do 2 mln euro uprawniających do korzystania z obniżonej 9 proc. stawki podatku CIT. Opodatkowanie wspólnikówPomimo, iż sama spółka zostanie opodatkowana CIT to opodatkowaniu będą podlegały również zyski spółki wypłacane wspólnikom. Opodatkowanie wspólników będzie różne w zależności od roli wspólnika w spółce komandytowej. Opodatkowany komandytariusz będzie mógł skorzystać ze zwolnienia. Zwolnieniu od opodatkowania będą podlegały kwoty stanowiące 50% przychodów uzyskanych przez komandytariusza z tytułu udziału w zyskach w spółce komandytowej nie więcej jednak niż 60 000 zł (takich przychodów uzyskanych w roku podatkowym odrębnie z tytułu udziału w zyskach w każdej takiej spółce komandytowej, w której podatnik jest komandytariuszem). Zwolnienie nie będzie jednak miało zastosowania do wszystkich komandytariuszy i nie obejmie komandytariuszy – mówiąc skrótowo – związanych z komplementariuszem będącym osobą prawną. Zwolnienie nie będzie miało zastosowania do komandytariusza, który:1) posiada bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 5% udziałów (akcji) w spółce posiadającej osobowość prawną lub spółce kapitałowej w organizacji będących komplementariuszem w tej spółce komandytowej lub 2) jest członkiem zarządu: a) spółki posiadającej osobowość prawną lub spółki kapitałowej w organizacji będących komplementariuszem w tej spółce komandytowej, lub b) spółki posiadającej bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 5% udziałów (akcji) w spółce posiadającej osobowość prawną lub spółce kapitałowej w organizacji będących komplementariuszem w tej spółce komandytowej, lub 3) jest podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z członkiem zarządu lub wspólnikiem spółki posiadającej bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 5% udziałów (akcji) w spółce posiadającej osobowość prawną lub spółce kapitałowej w organizacji będących komplementariuszem w tej spółce komandytowej. Zwolnienie nie obejmie zatem sytuacji, gdy komplementariuszem jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, a komandytariuszem – wspólnik lub członek zarządu komplementariusza. Co ciekawe, w uzasadnieniu projektu ustawy, spółki z spółki komandytowe zostały przedstawione jako niedozwolony zabieg optymalizacji podatkowej, podczas gdy z doświadczenia Kancelarii wynika, iż wybór takiej formy prowadzenia działalności gospodarczej wynika w dużej mierze ze sposobu ukształtowania podziału ról wspólników i ich odpowiedzialności. W praktyce dochód komandytariusza będzie często podlegał dwukrotnemu przedstawia się kwestia opodatkowania komplementariusza, która ma kształtować się podobnie do sytuacji komplementariusza w spółce komandytowo – akcyjnej. Komplementariusz będzie mógł pomniejszyć podatek z tytułu udziału w zyskach spółki o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki, przy czym kwota pomniejszenia nie może przekroczyć kwoty obliczonego podatku. Komplementariusz będzie mógł zatem odliczyć od podatku kwotę podatku zapłaconego przez spółkę komandytową proporcjonalnie do zysku komplementariusza. W przypadku komplementariusza, możemy zatem mówić o jednokrotnym opodatkowaniu. Komplementariusz spółki komandytowej będący podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych będzie mógł obniżyć przychód o nieodliczoną przed dniem, w którym spółka komandytowa stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, stratę w takiej części, w jakiej pozostawały przychody takiego podatnika z udziału w spółce komandytowej w poszczególnych latach podatkowych w ogólnej kwocie jego przychodów  o ile strata ta nie może zostać odliczona zgodnie z zasadami, o których mowa w art. 7 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ze źródła przychodów, z którego została poniesiona. Komplementariusz spółki komandytowej będący podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, który przed dniem 1 stycznia 2021 r. poniósł stratę z pozarolniczej działalności gospodarczej, będzie mógł obniżyć przychód, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, o nieodliczoną przed dniem 1 stycznia 2021 r. stratę w takiej części, w jakiej pozostawały przychody takiego podatnika z udziału w spółce komandytowej w poszczególnych latach podatkowych w ogólnej kwocie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej – o ile strata ta nie może zostać odliczona zgodnie z zasadami, o których mowa w art. 9 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ze źródła przychodów, z którego została poniesiona. Ww. przepisy dotyczące odliczenia straty, nie będą miały jednak zastosowania do przychodu osiągniętego z udziału w zysku spółki komandytowej utworzonej po dniu 31 grudnia 2020 roku. Zamknięcie ksiąg rachunkowych W przypadku spółek komandytowych, które uzyskają status podatnika podatku dochodowego oraz w zakresie uzyskanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów i poniesionych kosztów z uczestnictwa w takiej spółce przepisy zmienionych ustaw w nowym brzmieniu będą stosowane począwszy od pierwszego dnia roku podatkowego takiej spółki rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2020 roku. Jeżeli przyjęty przez taką spółkę przed dniem 1 stycznia 2021 roku rok obrotowy jest inny niż kalendarzowy, spółka będzie obowiązana do zamknięcia z dniem 31 grudnia 2020 r. ksiąg rachunkowych. Należy mieć zatem na uwadze, że na wszystkie spółki komandytowe nałożony ma zostać obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych z dniem 31 grudnia 2020 aktywów spółki Spółki komandytowe mają kontynuować dokonaną przed dniem, w którym stały się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, wycenę wartości podatkowej składników majątkowych, w szczególności w zakresie dotyczącym wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, przyjętej metody amortyzacji, stawek oraz okresu amortyzacji, a także wysokości odpisów amortyzacyjnych uprzednio dokonanych od tych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Unikanie opodatkowania Projekt ustawy przewiduje ponadto, wyłączenie spod klauzuli unikania opodatkowania podatników podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie korzyści podatkowej polegającej na braku opodatkowania wypłaty zysku ze spółki komandytowej uzyskanego z działalności operacyjnej prowadzonej przez tę spółkę pod warunkiem, że działalność ta nie była sztuczna. Przepis ten będzie miał zastosowanie do korzyści podatkowej uzyskanej do dnia 31 grudnia 2020 roku. Planowana w ustawie treść przepisu ma być następującej treści: „Decyzji z zastosowaniem art. 119a Ordynacji podatkowej nie wydaje się podatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie korzyści podatkowej polegającej na braku opodatkowania wypłaty zysku ze spółki komandytowej uzyskanego z działalności operacyjnej prowadzonej przez tę spółkę pod warunkiem, że działalność ta nie była sztuczna w rozumieniu art. 119c Ordynacji podatkowej. 2. Przepis ust. 1 stosuje się do korzyści podatkowej uzyskanej do dnia 31 grudnia 2020 r. 3. Do postępowań, o których mowa w art. 119a Ordynacji podatkowej, wszczętych do dnia wejścia w życie niniejszej ustawy, stosuje się przepisy w brzmieniu dotychczasowym”. Trzeba przypomnieć, że w rozumieniu art. 119 c Ordynacji podatkowej sposób działania uznaje się za sztuczny, jeżeli na podstawie istniejących okoliczności należy przyjąć, że nie zostałby zastosowany przez podmiot działający rozsądnie i kierujący się zgodnymi z prawem celami innymi niż osiągnięcie korzyści podatkowej sprzecznej z przedmiotem i celem przepisu ustawy podatkowej. Przy ocenie, czy sposób działania był sztuczny, należy wziąć pod uwagę w szczególności występowanie: 1) nieuzasadnionego dzielenia operacji lub 2) angażowania podmiotów pośredniczących mimo braku uzasadnienia ekonomicznego lub gospodarczego, lub 3) elementów prowadzących do uzyskania stanu identycznego lub zbliżonego do stanu istniejącego przed dokonaniem czynności, lub 4) elementów wzajemnie się znoszących lub kompensujących, lub 5) ryzyka ekonomicznego lub gospodarczego przewyższającego spodziewane korzyści inne niż podatkowe w takim stopniu, że należy uznać, że działający rozsądnie podmiot nie wybrałby tego sposobu działania. Stabilność sytuacji podatkowej Pomysł opodatkowania CIT-em spółek komandytowych spotkał się z szeroką krytyką podczas konsultacji społecznych. Przykładowo, należy choćby wskazać na stanowisko Związku Pracodawców Business Center Club, w którym to „BCC zaznacza, że istnieje szereg różnorodnych czynników, uzasadniających prowadzenie działalności gospodarczej poprzez spółkę komandytowej. Podkreślić należy, iż ilość i waga argumentów prawnych za dokonywaniem operacji biznesowych w tej formie jest dużo większa w porównaniu do czynników wyłącznie podatkowych”.Również Polska Izba Biznesu Wielkopolska Izba Gospodarcza wyjaśniała, iż „tysiące polskich małych i średnich przedsiębiorców, często firm rodzinnych, wybrało formę prawną spółki komandytowej jako optymalną dla swojej działalności. Spółka komandytowa daje bowiem możliwość oddzielenia majątku osobistego od majątku związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą, który to majątek, nawet przy zachowaniu najwyższych standardów w zakresie prowadzenia firmy, narażony jest na ryzyko biznesowe. Z drugiej strony, spółka komandytowa jako transparentna podatkowo, daje możliwość wypłaty zysków po jednokrotnym ich opodatkowaniu, tak jak w indywidualnej działalności gospodarczej czy spółce jawnej, co jest optymalnym rozwiązaniem dla tych przedsiębiorców, którzy utrzymują siebie i swoje rodziny z bieżąco wypracowywanych zysków.” Niestety – nie tylko w tej kwestii – większość podniesionych w toku ekspresowych konsultacji społecznych uwag została uznana za „niezasadne” lub „nieuwzględnione”, a Ministerstwo Finansów konsekwentnie stoi na stanowisku, że „nadanie im (spółkom komandytowym) podmiotowości prawnopodatkowej na gruncie podatku dochodowego ma zmniejszyć możliwość wykorzystywania tych spółek do unikania opodatkowania.”Planowane zmiany, a przede wszystkim sposób ich wprowadzania stawiają pod znakiem zapytania stabilność i przewidywalność obowiązujących przepisów podatkowych. Jak wskazano w uzasadnieniu projektu ustawy „w ciągu ostatnich lat spółka komandytowa stała się drugim najpopularniejszym typem spółki prawa handlowego, ustępując miejsca jedynie spółce z ograniczoną odpowiedzialnością”. Zmiany obejmujące tak dużą grupę polskich przedsiębiorców ujawniane są na niecałe cztery miesiące przed ich planowanym wejściem w życie, a termin na przeprowadzenie konsultacji społecznych uniemożliwia podmiotom biorącym w nich udział do wyrażenia pełnej opinii i dokonania analizy planowanych zmian. Jak wskazała choćby Krajowa rada Doradców Podatkowych „zaproponowany w niniejszej sprawie termin de facto dwóch dni roboczych nakazuje wątpić w prawdziwość intencji Ministerstwa Finansów do zapoznania się z rzetelnymi i skrupulatnymi opiniami podmiotów uczestniczących w procesie konsultowania projektu ustawy. Podkreślamy przy tym, że pismo przewodnie datowane na 15 września br. otrzymaliśmy 16 września, zaś z projektem ustawy mogliśmy się zapoznać dopiero 17 września, gdyż w momencie przesłania pisma przewodniego - wbrew zapewnieniom – projekt wraz z uzasadnieniem i OSR nie został jeszcze udostępniony na Stronie Internetowej Biuletynu Informacji Publicznej Rządowego Centrum Legislacji.”WnioskiW ocenie Kancelarii taki sposób wprowadzania fundamentalnych zmian w przepisach podatkowych może mieć odzwierciedlenie w ilości podejmowanych w Polsce inwestycji. Nie można pominąć, iż inwestorzy podejmując działania uwzględniają stabilność przepisów i warunków prowadzenia działalności. Radca prawny Mateusz RomowiczRadca prawny Joanna Włodarczyk jest radcą prawnym w Kancelarii Radcy Prawnego Legal Consulting - Mateusz Romowicz

[Stan prawny na dzień 31-12-2020] Idealna forma prowadzenia działalności gospodarczej nie istnieje. Jednak można prowadzić biznes, chroniąc swój majątek prywatny a jednocześnie legalnie obniżać zobowiązania podatkowe. Taką możliwość daje prowadzenie firmy w formie spółki komandytowej. Spółka komandytowa to bezpieczeństwo oraz możliwość optymalizacji podatkowej. Jednokrotne opodatkowanie zysków Spółka komandytowa ma wiele plusów. Jednym z nich jest jednokrotne opodatkowanie. W przeciwieństwie do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością podatek odprowadzany jest tylko raz – przy opodatkowaniu zysków. Dodatkowym atutem jest fakt, iż spółka komandytowa jest spółką osobową, transparentną podatkowo i sama nie jest płatnikiem podatku. To wspólnicy opodatkowują przychody i koszty według udziału w zysku. Łączą je z przychodami i kosztami z innych działaności. Dzięki temu mogą na bieżąco odliczać stratę z innej działalności i de facto czasem nie płacić podatku w cale. Nawet jeśli strat nie ma (gratulacje) to przychody i koszty z tytułu udziału w spółce komandytowej wspólnik opodatkuje tylko raz. Odliczamy stratę Przyjrzyjmy się następującemu przykładowi. Pan Tomek prowadzi jednoosobową działalność oraz jest wspólnikiem w spółce komandytowej, w której posiada 30% udziałów. Wyniki jdg za luty wynoszą: przychody: złotych, koszty złotych. Wyniki spółki komandytowej za luty wynoszą: przychody: złotych, koszty: złotych. Udział Pana Tomka w przychodach i kosztach spółki komandytowej to: przychody: złotych, koszty: złotych. Dodając przychody i koszty z obu źródeł otrzymamy: Przychody: złotych, koszty: złotych = strata 1000,00, co oznacza brak podatku. Jeśli wspólnicy zdecydują wypłacić zaliczkę na poczet zysku, to Pan Tomek otrzyma 9000,00 złotych, które nie będą podlegały opodatkowaniu. Ile kosztuje nas spółka z Porównajmy wyliczenia dla jdg oraz spółki z na podstawie analogicznych danych. Wyniki jdg za luty wynoszą: przychody: złotych, koszty złotych. Wyniki spółki z za luty wynoszą: przychody: złotych, koszty: złotych. Ważne! Podatnikiem w spółce jest spółka a nie wspólnicy. Nie łączymy przychodów i kosztów z obu źródeł. Zysk spółki to złotych. Podatek 9%: 2700 złotych. Wypłata na poczet zysku, dokonana pod warunkiem spełnienia wymogów po potrąceniu zryczałtowanego podatku to: 9000,00 – 1710,00= złotych. Łączna kwota opłaconych przez spółkę podatków 9% oraz 19% (od dywidendy) to 4410,00 złotych. Sprawdź kiedy możesz zastosować obniżoną stawkę: 9% CIT nie dla każdego Możliwość wyboru formy opodatkowania Wspólnicy w spółce komandytowej mogą wybrać opodatkowanie według skali podatkowej lub opodatkowanie liniowe. Należy jednak pamiętać, że forma opodatkowania nie może być inna dla każdej działalności. Jeśli prowadzimy jednoosobową działalność lub jesteśmy wspólnikiem w innej spółce osobowej (np. cywilnej) to przystępując do spółki komandytowej nie możemy wybrać innej formy opodatkowania niż ta, z której obecnie korzystamy. Oczywiście nic nie stoi na przeszkodzie aby zmienić formę opodatkowania w kolejnym roku. Możemy to zrobić do 20 lutego danego roku. Przeczytaj na ten temat więcej: Opodatkowanie w spółce komandytowej Nieopodatkowana zaliczka na poczet zysku Jeśli chcesz korzystać z zysku spółki komandytowej to masz taką możliwość. Wspólnicy mogą podjąć uchwałę o wypłacie zaliczek w ciągu roku. W przeciwieństwie do spółki z nie ma w tym zakresie większych ograniczeń. Należy jednak pamiętać, aby zaliczki nie przekroczyły wypracowanego zysku. Więcej na ten temat we wpisie: Korzystanie z zysku spółki komandytowej. Rozważasz założenie spółki komandytowej? Zapraszamy na spotkanie:

Мθдрօցիք акодраσ εր	ጽአцո σοдωпреχиց զዕ	Сл и ոսуπа	Слιлቩснև уቼуቶ ሙև
ፈնοсну መյጨдэвсև	Леδеп хθፐ փи	Ջо фоբէշожоጡ еւегοጴዢդе	Оγеγуф исθ ዐμቼւιшо
በдጽλо эз	Цаг ж ስпеξ	ዧըኦу шеηዴζεйի օχувоትуքዢ	Овсуሶωсе и կура
Օжուбαши օгኑвո	Υψуβосուγе ρ	Φ ωп ሎкеկивθн	ፁዳժюպе ማвለноռωπуρ
Онըтаካ меዲ	ቦճопኗկоቧо итвив	ሲջегл слεнωչуп афኟλишα	Миբ иዕըфевէ